Срок сдачи декларации по косвенному ндс. Декларация по косвенным налогам: пример заполнения

Декларация по косвенным налогам составляется российскими организациями-импортёрами товаров из государств ЕАЭС. С 2018 года ФНС утвердила новую форму декларации. В статье расскажем, кто сдает декларацию, какова процедура её заполнения и какие сроки определены для подачи.

Кто сдает декларацию по косвенным налогам

Отечественные компании, которые импортируют товары из Белоруссии, Армении, Киргизии и Казахстана, должны подавать декларацию по косвенным налогам — НДС и акцизам. Форма организации и режим налогообложения не имеют значения, организации на УСН и других спецрежимах тоже уплачивают НДС при ввозе товара. Заплатить налог нужно, даже если ваш партнер не является членом ЕАЭС, но товары импортируются из стран Союза.

Если на протяжении месяца вы не ввозили товары и не оплачивали лизинговые платежи, не нужно составлять декларацию. Заполняйте декларацию за месяц, в котором:

  • приняли импортные товары на учет;
  • настало время лизингового платежа.

Декларация по косвенным налогам 2019

Форму декларации обновили в 2018 году, с тех пор изменений не было. Продолжайте использовать форму, которую утвердила ФНС Приказом от 27.09.2017 г. N СА-7-3/765@ . Приказ предусматривает отправление декларации в электронном виде и разъясняет порядок её заполнения.

Заполнение декларации по косвенным налогам

Декларация объединяет в себе платежи по налогу на добавленную стоимость и акцизам. Она включает 4 листа — титульник и 3 раздела. Титульный лист и первый раздел заполняют все налогоплательщики, принявшие импортные товары на учет, и те, у которых подошел срок лизингового платежа по договору. Второй и третий — только те плательщики налога, которые ввозят подакцизные товары и имеют соответствующие показатели. Третий раздел нужен для расчета сумм акциза по товарам с содержанием этилового спирта.

Титульный лист

  • Укажите ИНН и КПП организации;
  • если подаете первичную декларацию, ставьте номер корректировки — 0, для уточненной декларации — 1,2 и далее;
  • налоговый период — месяц, поэтому в соответствующем поле укажите номер месяца «01» — для января, «02» — для февраля и т.д.;
  • заполните поле «предоставляется в налоговый орган» соответствующим кодом, а если подаете декларацию по месту учета — заполните поле «по месту нахождения», указав код 400.

Первый раздел

В верхней части укажите ИНН, КПП и номер страницы. Далее, в соответствующих строках укажите код ОКТМО и КБК платежа, а в строку 030 впишите сумму НДС к уплате. Её рассчитывают путем сложения строк 031-035 первого раздела, каждая из которых отведена под свои цели. Например, 035 для лизинговых платежей, а 033 для товаров, являющихся результатом работ.

Пример. ООО «Париж» приобрело в Казахстане оборудование стоимостью 45 000 рублей и товары для переработки на 4000 рублей.

  • Строка 032: 4 000 × 20% = 800 рублей
  • Строка 031: 45 000 × 20% = 9 000 рублей
  • Строка 030: 9 000 + 800 = 9 800 рублей.

Соответственно, если вы оплатили товары, являющиеся результатами работ, выплатили товарные кредиты или лизинговые платежи — учитывайте эти расходы при расчете общей суммы налога по строке 030. Стоимость товаров, освобожденных от НДС по ст. 150 НК РФ и ввезенных из стран ЕАЭС, отражается в строке 040.

Второй раздел

Во втором разделе, заполнение строк 010, 020 аналогично первому — указываем ОКТМО, КБК. В строке 030 отражается общая сумма акциза к уплате, рассчитанная как сумма строк 050 второго раздела по соответствующему КБК. В строке 040 укажите код страны, его можно найти в ОКСМ: код Армении — 051, Казахстана — 398, Белоруссии — 112, Киргизии — 417.

В расчете суммы акциза по каждому товару укажите:

  • код вида подакцизного товара из Приложения №5 к Приказу и код единицы измерения, согласно ОКЕИ ;
  • если приобрели мотоцикл или авто, укажите в столбце мощность двигателя в лошадиных силах (кВт/0,75), а для товаров с этиловым спиртом — его процентное содержание;
  • объем/количество товара — только для товаров, содержащих этиловый спирт, или автомобилей, мотоциклов. В остальных случаях проставьте прочерк.
  • налоговую базу;
  • в строке 050 — сумму акциза по данному товару.

Третий раздел

Третий раздел заполняйте в случае ввоза спирта этилового из всех видов сырья: денатурированного этилового спирта, спирта-сырца, дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового.

Строки 010-040 заполните аналогично второму разделу. Далее укажите:

  • код вида спирта можно посмотреть в Приложении №5
  • код вида подакцизного товара, для производства которого будет использован завезенный этиловый спирт. Если производимая продукция не подакцизный товар, поставьте в графе прочерк.
  • код признака применения ставки акциза на спирт указан в Приложении №6 к порядку заполнения декларации, установленному Приказом ФНС № СА-7-3/765@.
  • налоговую базу в литрах.

В строку 050 внесите сумму акциза в рублях, а в строке 060 укажите номер извещения об уплате авансового платежа или освобождения от него, если такое имеется.

Как сдать декларацию по косвенным налогам в 2019

Отчетный период составляет 1 месяц, поэтому если вы ввозили товары из стран членов ЕАЭС в течение месяца, на следующий месяц заполните и подайте декларацию. Форму нужно подать до 20 числа месяца, следующего за тем, как импортный товар был принят к учету. Если компания ввозит товары, являющиеся предметом лизинга, то декларацию подают в месяце, следующим за лизинговым платежом.

Декларацию подавайте в налоговую по месту учета. Это можно сделать лично, отправить по почте или через ТКС. Если вы решили отнести декларацию самостоятельно, датой представления будет день, когда вы принесли документ в налоговую. При отправке по почте или ТКС день представления совпадает с днем отправки.

Вместе с декларацией налогоплательщику нужно подать пакет документов. Их можно представить в виде заверенных копий с печатью, кроме заявлений на ввоз и уплату налогов. Пакет включает:

  • заявление на ввоз товаров;
  • заявление об уплате налогов;
  • банковскую выписку, подтверждающую уплату налогов;
  • транспортные документы, счета-фактуры и товаросопроводительную документацию;
  • договор на приобретение импортных товаров;
  • договор поручения, комиссии или агентский.

Оформление счетов-фактур, товарных или товаросопроводительных документов может быть не предусмотрено законодательством контрагента, тогда налоговики не могут их с вас требовать.

Облачный сервис поможет безошибочно подготовить декларацию по косвенным налогам и другие виды отчетности. Отчетность формируется автоматически, а еще вам не придется посещать налоговую инспекцию — вы отправите декларации онлайн. Получите бесплатный доступ к сервису на 14 дней прямо сейчас.

Импортёрам товаров из стран-участников ЕАЭС с 2018 года придётся заполнять новую форму декларации по косвенным налогам. В 2017 году её утвердила ФНС России. Рассказываем о новом бланке, сроках сдачи этого отчёта и с какого периода он начинает действовать.

Импорт из ЕАЭС

Напомним, что аббревиатура ЕАЭС официально обозначает Евразийский экономический союз, который объединил в себе несколько стран постсоветского пространства. На 2018 год в ЕАЭС состоят 5 государств-членов:

  • Армения;
  • Белоруссия;
  • Казахстан;
  • Киргизия;
  • Россия.

В рамках базового Договора о ЕАЭС действует Протокол, который регламентирует взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (ратиф. Законом от 03.10.2014 № 279-ФЗ). Его пункт 20 говорит о том, что плательщик (организация или ИП) должен представить в ИФНС соответствующую декларацию. Её форму устанавливает полномочный орган государства, куда идёт импорт (в т. ч. в рамках лизинга).

Например, при импорте из Белоруссии декларацию заполняют по форме, утверждённой Налоговой службой России.

Новый бланк декларации

Действующая форма декларации по косвенным налогам с 2017 года закреплена приказом ФНС России от 27 сентября 2017 года № СА-7-3/765. Отметим, что он действует уже с 20 декабря 2017 года.

Названный приказ также определяет электронный формат отправки декларации, а также порядок заполнения. Например, учтено, что организация может не иметь печать.

В общем случае декларация косвенных налогов при импорте товара объединяет в себе 2 платежа:

  • налог на добавленную стоимость;
  • акциз.

Состоит новая декларация по косвенным налогам 2017 года всего из 4-х листов и 3-х разделов. Структура такова:

Учтите, что пример заполнения декларация по косвенным налогам 2017 года будет верным и без включения в неё Разделов 2 и 3. Это когда не было операций с подакцизными товарами. Таким образом, титульный лист и Раздел 1 заполнять для сдачи необходимо всегда.

Что изменилось

Прежняя форма декларации по косвенным налогам – НДС и акцизам – при импорте товаров из стран Таможенного союза была утверждена приказом Минфина России от 07 июля 2010 года № 69н.

Назовём основные различия между новой формой декларации по косвенным налогам и прежним бланком:

Наиболее важное новшество декларации по косвенным налогам 2017 года следующее: нужно показывать не только общую сумму акциза, но и с разбивкой по каждому коду подакцизного товара отдельно. Кроме того, необходимо вносить код страны согласно ОКСМ.

За какой период сдавать на новом бланке

Согласно пункту 20 упомянутого Протокола к Договору о ЕАЭС, сроки сдачи декларации по косвенным налогам 2017 года – до 20-го числа месяца, который идёт за месяцем принятия на учет импортированных товаров (либо срока платежа, предусмотренного лизингом).

Государства – участники Таможенного союза, в число которых входит и Россия, ратифицировали специальный протокол. Согласно ему, при импорте товаров с территорий стран-участниц налог на добавленную стоимость уплачивается по особым правилам. Отметим, что порядок уплаты налога разъяснили и финансисты в письме от 8 сентября 2010 г. № 03-07-08/260.

Начисленный налог

Порядок расчета НДС при импорте товаров в Россию из стран – участниц Таможенного союза (республик Беларусь и Казахстан) регулируется:

– соглашением от 25 января 2008 года, которое введено в действие решением Межгосударственного совета ЕврАзЭС от 21 мая 2010 г. № 36 (далее – Соглашение);

– протоколом, ратифицированным Федеральным законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ (далее – Протокол).

Кто платит налог

При импорте товаров на территорию России из стран – участниц Таможенного союза налог взимается в стране импортера, то есть в России (ст. 3 Соглашения). Следовательно, при ввозе товаров из республик Беларусь и Казахстан у российских покупателей возникает обязанность исчислить и уплатить НДС.

Причем если при обычном импорте (ввозе товаров из других стран) налог платится на таможне, то в данной ситуации он перечисляется в бюджет через налоговую инспекцию (ст. 3 Соглашения, п. 1 ст. 2 Протокола).

Обратите внимание: «ввозной» налог обязаны платить все импортеры, в том числе:

– применяющие специальные налоговые режимы («упрощенку» или «вмененку»);

– получившие освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном статьей 145 Налогового кодекса РФ.

Основание – пункт 2 статьи 346.11, пункт 4 статьи 346.26, пункт 3 статьи 145 Налогового кодекса РФ. Исключение сделано лишь для тех, кто ввозит товары, освобожденные от налогообложения по статье 150 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 8 сентября 2010 г. № 03-07-08/260).

Порядок исчисления налога

Момент определения налоговой базы – это дата принятия ввезенных товаров на учет (п. 2 ст. 2 Протокола). То есть дата отражения поступивших товаров на одноименном счете .

Налоговая база при импорте товаров из стран, входящих в Таможенный союз, – стоимость ввезенных товаров. В пункте 2 статьи 2 Протокола сказано, что при ввозе товаров их стоимостью является цена сделки, указанная в контракте, которую фирма-импортер должна уплатить поставщику. Из этого можно сделать вывод, что сумма, фактически перечисленная поставщику, на величину налоговой базы не влияет. Иными словами, сумму налога компания должна исчислить исходя из договорной стоимости товаров, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на дату определения налоговой базы. То есть на дату принятия импортных товаров на учет.

В зависимости от вида ввозимых товаров налог составляет 10 либо 18 процентов (п. 5 ст. 2 Протокола, п. 5 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Причем ставка НДС на товары, импортируемые из стран – участниц Таможенного союза, не может превышать ставку налога, которая применяется к аналогичным товарам, произведенным в Российской Федерации. Основание – статья 3 Соглашения.

Пример 1.

В ноябре 2010 года оптовая компания ЗАО «Интер Шуз» импортировала в Россию из Республики Беларусь партию товаров (обуви). Стоимость партии по договору поставки – 44 000 долл. США.

Предположим, что курс доллара на даты совершения операций составляет:

Бухгалтер фирмы записал:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 1 364 000 руб. (44 000 USD х 31 руб/USD) – приняты на учет товары;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

– 1 320 000 руб. (44 000 USD х 30 руб/USD) – оплачены товары поставщику;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91

– 44 000 руб. (1 364 000 – 1 320 000) – отражена положительная ;

ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 245 520 руб. (1 364 000 руб. х 18 %) – начислен «ввозной» НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 51

– 245 520 руб. – перечислен «ввозной» НДС в бюджет.

Сроки перечисления налога и сдачи декларации

«Ввозной» налог нужно перечислить в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товары были приняты на учет. Основание – пункт 7 статьи 2 Протокола.

В этот же срок импортер должен составить и сдать в налоговую инспекцию специальную декларацию (п. 8 ст. 2 Протокола).

Обратите внимание: если компания импортирует товары из стран – участниц Таможенного союза, но не платит (несвоевременно платит) НДС или не сдает (сдает с нарушениями) налоговые декларации, то инспекция вправе принудительно взыскать налог. Кроме того, фирме могут быть начислены пени и штрафы в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 9 ст. 2 Протокола).

Импорт нужно подтвердить

Вместе со специальной декларацией по косвенным налогам в инспекцию следует представить пакет документов, подтверждающих импорт товаров из стран – участниц Таможенного союза, в частности:

– заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;

– выписку банка, подтверждающую уплату налога в бюджет;

– транспортные и товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров в Россию (по формам, установленным в соответствующих государствах);

– счета-фактуры на отгрузку товаров (если их оформление предусмотрено законодательством государств – членов Таможенного союза);

– договор (контракт), на основании которого товар ввозится в Россию.

Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 2 Протокола.

После того как компания-импортер сдаст в инспекцию пакет необходимых документов, ИФНС обязана их проверить и подтвердить факт уплаты «ввозного» налога в течение 10 рабочих дней. Для этого инспекторы проставляют соответствующие отметки на заявлении.

Аналогичные разъяснения приведены в письме ФНС России от 13 августа 2010 г. № ШС-37-2/9030@.

Налог можно принять к вычету

Действительно, сумму уплаченного «ввозного» налога можно принять к вычету, но для этого должны быть выполнены общие условия зачета налога:

– товары куплены для операций, облагаемых НДС (для перепродажи);

– товары приняты на учет, что подтверждается документально.

Есть еще ряд дополнительных требований. Обратимся к пункту 11 статьи 2 Протокола и пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Из этих норм следует, что принять «ввозной» налог к вычету фирма вправе, если в дополнение к общим требованиям соблюдаются еще и такие условия:

– сумма налога перечислена в бюджет и отражена в специальной декларации по косвенным налогам;

– факт уплаты налога подтвержден соответствующими документами.

Бумаги, подтверждающие факт уплаты налога, – это , выписка банка и заявление о ввозе товаров с отметкой налоговой инспекции.

Реквизиты заявления о ввозе и платежного поручения на перечисление налога необходимо зафиксировать в книге покупок.

Зачесть налог, уплаченный при ввозе товаров из стран Таможенного союза, импортер вправе не ранее того налогового периода, в котором все перечисленные условия будут выполнены.

Пример 2.

Оптовая компания ввозит обувь с территории Республики Беларусь. Фирма импортировала партию товаров стоимостью 1 500 000 руб.

Сумма «ввозного» НДС равна 270 000 руб. (1 500 000 руб. × 18%).

Налог в бюджет импортер перечислил 20 сентября. В этот же день он представил в инспекцию специальную декларацию по косвенным налогам и пакет необходимых документов.

Инспекторы проставили соответствующие отметки на заявлении о ввозе товаров. В сентябре зарегистрировал заявление о ввозе и платежное поручение на перечисление налога в книге покупок. Следовательно, сумму «ввозного» налога (270 000 руб.) фирма вправе принять к вычету в сентябре 2010 года.

20 октября компания подала общую декларацию по НДС за III квартал, в которой в разделе 3 по строке 190 (где отражаются вычеты «ввозного» налога по импорту из Республики Беларусь) была указана сумма 270 000 руб.

Налог в бюджет импортер перечислил 20 октября 2010 года. В этот же день он представил в инспекцию специальную декларацию, пакет необходимых документов и общую декларацию по НДС за III квартал. Соответственно заявление о ввозе (с отметками инспекторов) и «платежку» на уплату налога зарегистрировали в книге покупок в октябре.

Таким образом, сумму «ввозного» налога фирма может принять к вычету только в октябре 2010 года. Эта сумма (270 000 руб.) будет отражена в общей декларации по НДС за IV квартал.

А как быть, если импортер применяет спецрежим?

Если импортер применяет упрощенную систему налогообложения или считается плательщиком «вмененного» налога, то принять уплаченный «ввозной» налог к вычету он не может.

Дело в том, что право на зачет налога на добавленную стоимость имеют только плательщики этого налога.

А компании на спецрежимах таковыми не являются.

Фирма на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы» может включить сумму этого налога в состав налоговых затрат:

– либо на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (суммы НДС по оплаченным приобретенным товарам, стоимость которых включается в состав расходов);

– либо в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию России).

А вот при «упрощенке» с объектом «доходы» уплаченный «ввозной» НДС в налоговом учете не отражается.

В бухгалтерском учете сумму «импортного» налога включают в стоимость приобретенных товаров.

Важно запомнить

При импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза «ввозной» налог исчисляется и уплачивается в особом порядке. Его отражают в специальной декларации по косвенным налогам, которую сдают в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров на учет. Вместе с декларацией представляют пакет подтверждающих документов. Уплаченный «ввозной» налог можно зачесть и отразить в составе налоговых вычетов в общей декларации по НДС.

Заявление по косвенным налогам в 2018 году можно оформить в электронном виде или на бумаге в строго регламентированной форме. Узнайте из нашего материала о нюансах его составления.

Заявление по косвенным налогам: понятие и назначение

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее — заявление) — это один из главных документов:

  • оформляемых импортерами товаров из стран ЕАЭС;
  • удостоверяющих факт ввоза товаров в РФ с территории государства — участника ЕАЭС и уплаты косвенных налогов;
  • предоставляемых налоговикам одновременно с декларацией о косвенных налогах и иными сопутствующими документами;

Сколько государств в настоящее время входят в ЕАЭС, узнайте из .

Основное назначение заявления — подтверждение факта уплаты косвенных налогов и обмен этими сведениями с налоговиками той страны, с территории которой ввезен товар.

В какой бюджет зачисляются косвенные налоги, рассказываем .

Структура заявления

В составе заявления 3 раздела и 1 приложение:

  • в раздел 1 сведения заносит покупатель или посредник (если по законодательству государства, на территорию которого ввозится товар, эти лица уплачивают косвенные налоги);
  • раздел 2 предназначен для проставления отметки о регистрации заявления в налоговом органе;
  • раздел 3 заполняется не всегда и не всеми — только в определенных случаях, перечисленных в п. 4 Правил заполнения заявления по косвенным налогам (приложение № 2 к Протоколу об обмене информацией от 11.12.2009);
  • приложение оформляется в том случае, если число участников поставки более трех.

Заполняйте разнообразные налоговые заявления с помощью материалов нашего сайта:

  • ;

Алгоритм заполнения заявления

При оформлении заявления используйте следующий алгоритм:

  • Скачайте форму заявления с нашего сайта.
  • По каждому договору поставки заполните отдельное заявление.
  • Информацию о ввезенных по разным накладным однотипных товарах отразите в разных строках табличной части раздела 1.


  • Раздел 2 не заполняйте (это обязанность налоговиков), но обязательно включите его в состав документа.
  • Раздел 3 заполните только в том случае, если товар реализован покупателю через комиссионера (поверенного или агента) или если реализация товаров не облагается косвенными налогами по законодательству страны-продавца, так как местом реализации таких товаров не признается территория страны-продавца.

С построчным заполнением налоговых и иных отчетов помогут разобраться публикации:

  • ;
  • ;
  • .

Как избежать ошибок при оформлении и представлении заявления?

Чтобы избежать ошибок, связанных с оформлением и представлением заявления:

  • перед его отправкой контролерам проверьте отсутствие расхождений в сведениях, указанных в заявлении и декларации по косвенным налогам (в том числе в сумме подлежащего уплате НДС);
  • сверьте данные бумажного варианта заявления и его электронной формы — они должны быть полностью идентичны;
  • уплатите в полном объеме и своевременно сумму НДС, иначе факт уплаты не будет подтвержден налоговиками;
  • проконтролируйте правильность расчета налоговой базы, использованной для исчисления косвенных налогов, чтобы избежать недоплаты.

Ошибки в заявлении могут повлечь отказ от контролеров регистрации заявления и, как следствие, негативные налоговые последствия для продавца и покупателя (невозможность принятия к вычету импортного НДС и подтверждения нулевой ставки налога).

На нашем сайте вы найдете полезную информацию о видах ошибок и методах их исправления:

Как распределяются экземпляры заявления?

От импортера потребуется (п. 1 Правил заполнения заявления — приложение № 2 к Протоколу об обмене информацией между налоговыми органами стран — участниц ЕАЭС от 11.12.2009):

  • 4 бумажных экземпляра заявления + заявление в электронном виде; или
  • подписанное ЭЦП электронное заявление.

Для чего применяется ЭЦП, полученная в Федеральном казначействе, узнайте из .

Распределение бумажных вариантов заявления:

  • 1 — забирают налоговики;
  • 1 — импортер оставляет у себя;
  • 2 — импортер отправляет своему контрагенту (для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС).

О способах представления контролерам разнообразных отчетов узнайте из материалов:

  • ;
  • .

Итоги

Если вы ввезли товары из Белоруссии, Казахстана, Киргизии или Армении, оформите заявление о косвенных налогах. Оно удостоверяет факт ввоза товаров из ЕАЭС и уплаты косвенных налогов.

В документе 3 раздела и приложение. Раздел 2 предназначен для проставления отметок налоговым органом, а в остальных импортер отражает сведения о покупателе, поставщике, товарах и т. д.

Заявление представляется налоговикам вместе с декларацией и иными документами.

Налоговая декларация по косвенным налогам при импорте товаров с таможенного союза имеет особую форму заполнения и специальные сроки ее представления в инспекцию. В этой статье Вы найдете подробные ответы на все вопросы, связанные данным документом, также у Вас есть возможность скачать бланк декларации и инструкцию для его заполнения.

Согласно действующему законодательству РФ при продаже товаров между государствами, которые являются членами Таможенного союза (в него входят - Белоруссия, Казахстан и Россия), не взимаются таможенные сборы и пошлины, однако при поставке товара между этими государствами, а также при оказании услуг и выполнении работ уплачивается косвенный налог. Порядок и принципы уплаты таких налогов регулируются отдельными международными соглашениями документами, имеющими приоритет перед Налоговым кодексом РФ, это:

  • Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 г.;
  • Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 г.;
  • Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 г.;
  • Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009 г..

Кто уплачивает косвенный налог

Юридические и физические лица уплачивают косвенные налоги по товарам, которые являются их собственностью, и импортируются на территорию РФ с территории государств - членов Таможенного союза. Как правило, косвенные налоги взимаются налоговыми органами, за исключением акцизов по маркируемому товару, который взимается таможенными органами РФ.

Важно! Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, равно как и применение особых налоговых режимов (например или ), не освобождает организации и от обязанности уплачивать косвенные налоги, при осуществлении ввоза товара на территорию РФ.

Налоговая база косвенного налога

При рассмотрении общего случая налоговая база косвенного налога определяется на основе стоимости приобретенных товаров. Если речь идет о товарах, являющихся результатом выполнения работ по договору, стоимостью определяется цена сделки, подлежащей уплате одной из сторон поставщику за товар. При этом налоговую базу могут увеличить отдельные расходы (если иное не предусмотрено включением этих расходов в цену сделки), например такие как:

  • страховая сумма;
  • затраты на доставку товара;
  • стоимость упаковки, в том числе стоимость упаковочных материалов.

Важно! В налоговую базу по косвенным налогам включается сумма акцизов, которые подлежат выплате по подакцизным товарам.

При реализации или получении подакцизных товаров налоговая база определяется, как:

  • расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров;
  • объем реализованных подакцизных товаров в естественном виде;
  • комбинированная налоговая ставка, включающая ставку в процентах и твердом выражении.

Подача декларации по косвенному налогу и сроки ее предоставления

Как уже было сказано выше, для уплаты косвенного налога применяется отдельная налоговая декларация, которая заполняется в соответствии с Приказом ФНС России № СА-7-3/765@ от 27.09.2017 г. "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Евразийского экономического союза в электронной форме и порядка ее заполнения". Помимо декларации, налогоплательщик косвенного налога должен предоставить по месту своего учета следующие документы:

  • заявление о ввозе товаров и уплате соответствующих налогов;
  • выписку из банка, которая подтверждает уплату налога;
  • транспортные документы, подтверждающие факт перемещения товара с территории одного государства на территорию другого;
  • договоры, которые являются основанием к приобретению импортируемого товара;
  • информационное сообщение, с подписью руководителя организации реализующего товары;
  • договоры комиссии поручения (при наличии).

Все документы, помимо заявления налогоплательщика, которое представляется в оригинале и на бумажном носителе, пишется в 4-х экземплярах, могут быть предоставлены в копиях, заверенных соответствующем образом.

Важно ! Декларация по косвенным налогам предоставляется налогоплательщиком по месту постановки на учет не позднее 20 числа месяца, следующего за тем, в котором импортируемый товар был принят к учету.

Содержание налоговой декларации по косвенным налогам

Данная декларация содержит четыре страницы:

  • титульный лист;
  • раздел 1 "Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Евразийского экономического союза" ;
  • раздел 2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Евразийского экономического союза, за исключением спирта этилового из всех видов сырья";
  • Раздел 3 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Евразийского экономического союза, за исключением спирта этилового из всех видов сырья.

Титульный лист и раздел № 1 заполняет каждый налогоплательщик, который принял на учет импортируемый товар или в отчетный период наступает время оплаты лизингового платежа. Раздел 2 и 3 заполняются только в том случае, если налогоплательщик осуществляет соответствующие операции в отчетный период.

Скачать бланк налоговой декларации по косвенным налогам

Общие правила заполнения декларации по косвенным налогам

  1. Страницы документа имеют сквозную нумерацию, порядковый номер страницы проставляется, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия или отсутствия разделов.
  2. Заполнение полей любых значений выполняется слева направо, начиная с первого знакоместа.
  3. Свободные знакоместа полей заполняются прочерком или значением «0».
  4. Текстовые значения заполняются заглавными печатными буквами, стоимостные показатели указываются в полных рублях.
  5. В декларации не допускается использование корректирующих средств, исправления делаются ручкой с проставлением подписи налогоплательщика.
  6. Декларацию нельзя скреплять средствами, которые могут нанести порчу бумаге.

Скачать инструкцию по заполнению налоговой декларации по косвенным налогам

В соответствии с действующим порядком заполнения декларации, днем представления декларации в налоговые органы признается:

  • дата получения документа инспекцией при представлении ее лично налогоплательщиком или его представителем;
  • дата отправки декларации заказным письмом с описью во вложении по почте;
  • дата отправки декларации с помощью телекоммуникационного канала, при наличии подтверждения такой отправки (квитанция о приеме документа в электронном виде).