От компаниите се изисква да разкриват информация, необходима на потребителите на финансови отчети, за да оценят естеството и финансовите последици от различните дейности, в които компанията участва. Оповестяването на тази информация се ръководи от (МСФО) 8 Оперативни сегменти. Този стандарт се прилага за отделни или консолидирани финансови отчети на предприятие, чиито дългови или капиталови инструменти се търгуват на борса или са планирани да бъдат емитирани за листване на борса.

Оперативни сегменти- това са отделните компоненти на компанията:

Които извършват дейности, от които имат приходи и разходи;

Чиито оперативни резултати се анализират редовно от ръководството на компанията, което взема оперативни решения относно разпределението на ресурсите в сегмента и оценката на резултатите от дейността му;

За които има отделна финансова информация.

Сегменти, които имат подобни икономически характеристики (характеристики на продукта или услугата, характеристики на производствения процес, клас потребители на продукта, методи на разпространение на продукта), могат да бъдат агрегирани в отделен оперативен сегмент.

Предприятието трябва да представи информация отделно за оперативен сегмент, ако отговаря на следните количествени критерии:

Приходите му представляват 10 процента или повече от общите приходи на компанията;

Абсолютната стойност на печалбата или загубата на сегмент е равна или по-голяма от 10% от по-голямата от (в абсолютни стойности): общата печалба на всички печеливши сегменти, общата загуба на всички нерентабилни сегменти.

Активите му представляват 10 процента или повече от общите активи на всички оперативни сегменти.

Компанията може да разкрие информация за оперативни сегменти, които не отговарят на горните критерии, ако смята, че такава информация е необходима за потребителите на отчетите. Информацията за неотчитаните сегменти трябва да бъде оповестена от компанията в категорията „всички други сегменти“.

Ако приходите на всички отчетни сегменти представляват по-малко от 75% от приходите на компанията, трябва да се идентифицират допълнителни отчетни сегменти. Ако даден сегмент е започнал да отговаря на количествени критерии едва през отчетния период, информацията за него трябва да бъде оповестена в сравнима форма за предходни периоди. Ако ограничението за броя на сегментите, посочено в стандарта като 10, бъде достигнато, компанията трябва да заключи, че ограничението за практическото значение на изготвянето на сегментни отчети е достигнато.

Следната информация трябва да бъде оповестена по отношение на оперативните сегменти:

1. Обща информация.

Фактори, въз основа на които дружеството е идентифицирало отчетните си сегменти;

Видове продукти и услуги, които генерират приходи за отчетните сегменти;

2. Информация за печалби или загуби, активи и пасиви.

Приходи, получени от външни сегменти;

Приходи от сделки с други оперативни сегменти на компанията;

Приходите от лихви;

Разходи за лихви;

Износ и амортизация;

Най-значимите позиции на приходите и разходите;

Разход или доход за данък върху дохода.

Много големи организации произвеждат всякакви стоки, предоставят различни услуги, извършват търговска и посредническа финансова дейност в предприятия с различно техническо ниво, различна рентабилност и с различни перспективи за по-нататъшно развитие. Производството и продажбата на стоки се извършва в различни географски зони, държави и териториални региони, което също оставя своя отпечатък и влияе върху резултатите от икономическата дейност. Информацията за тези функции е от голям интерес за много потребители на финансови отчети.

Потребителите се нуждаят от такава информация, за да:

• по-добро разбиране на миналото представяне на организацията;
• по-добра оценка на рисковете и печалбите на предприятието;
• вземат по-информирани решения относно предприятието в бъдеще.

Точно както информацията от външни финансови отчети се използва за анализ на финансовото състояние на предприятието и резултатите от дейността му, сегментните отчетни данни ни позволяват да оценим качеството на работа на всеки бизнес сегмент.

Сегмент (от латински segmentum) означава сегмент, част от нещо. Сегментно отчитанеможе да се дефинира като отчетност, генерирана за отделни бизнес сегменти (центрове на отговорност) на организацията.

Процедурата за подготовката му за външни потребители е установена от PBU 12/2000, според който сегментът се разбира предимно като независимо юридическо лице, което е или дъщерно (зависимо) предприятие по отношение на компанията майка (главна) или част на всяка асоциация, съюз, холдинг. Такова предприятие задължително трябва да се третира като оперативен или географски сегмент. Това обаче не означава, че тези сегменти не могат да бъдат разделени на по-малки.

Сегментната отчетна информация се използва за вземане на различни управленски решения. За много руски предприятия въпросът за оцеляването днес е пряко свързан с необходимостта от разделяне (преструктуриране) на бизнеса.

Сегментната отчетна информация позволява на администрацията на организацията да наблюдава дейността на различните отдели и обективно да оценява качеството на работата на ръководещите ги мениджъри. Въз основа на него се правят заключения за професионалната пригодност на конкретен мениджър, разработват се финансови и нефинансови критерии за оценка на неговата дейност и се формира система от материални и морални стимули за персонала на предприятието.

Сегментното отчитане помага на самите мениджъри в тяхната работа. Един мениджър на всяко ниво винаги трябва да знае колко добре се справя. Ако плановете му не се изпълняват, той трябва да разбере за това възможно най-рано. В противен случай мениджърът няма да може своевременно да коригира плановете на своя отдел и целта, поставена за него, ще бъде нереалистична.

Международните стандарти на МСС включват стандарта МСФО 14 „Отчитане по сегменти“. Този стандарт стана основа за разработването на PBU 12/2000.

Съгласно МСФО 14 и PBU № 12 се предоставя два вида отчетни сегменти: оперативни (икономически, отраслови) и географски.За определяне на тези сегменти се предлага да се използва вътрешната структура на организацията и нейната вътрешна система за отчитане.

Информация за сегмента- информация, която разкрива част от дейността на организацията при определени икономически условия, като представя установен списък от показатели на финансовите отчети на организацията.

Списъкът на сегментите, за които се оповестява информация във финансовите отчети (наричани по-нататък отчетни сегменти), се установява от организацията независимо въз основа на нейната организационна и управленска структура.

Информация за оперативен сегмент- информация, разкриваща част от дейността на организацията за производство на определен продукт, извършване на определена работа, предоставяне на определена услуга или хомогенни групи от стоки, работи, услуги, които са обект на рискове и печалби, различни от рисковете и печалби за други стоки, работи, услуги или хомогенни групи стоки, работи, услуги. Един оперативен сегмент не трябва да включва продукти или услуги със значително различни рискове и ползи.

Когато се изолира информацията по оперативни сегменти, няколко вида стоки, работи и услуги могат да бъдат комбинирани в хомогенна група, при условие че са сходни във всички или повечето от следните фактори:

• предназначение на стоки, работи, услуги;
• процесът на производство на стоки, извършване на работа;
• предоставяне на услуги;
• потребители (купувачи) на стоки, работи, услуги;
• методи за продажба на стоки и разпространение на произведения и услуги;
• системи за управление на ефективността на организацията (ако е приложимо).

Информация за географски сегмент- информация, разкриваща част от дейностите на организацията по производство на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги в определен географски регион на дейността на организацията, който е изложен на рискове и получава печалби, различни от рисковете и печалбите, възникващи в други географски региони на дейността на организацията. Географският сегмент може да бъде отделна държава, група държави или регион в рамките на държава. Рисковете и ползите на една организация зависят от местоположението на нейните производствени или обслужващи дейности, тоест от местоположението на нейните операции. Но те също могат да зависят от местоположението на неговите пазари и клиенти. Изборът на географски сегмент може да се извърши както по местоположението на операциите, така и по местоположението на пазарите и клиентите.

По този начин, когато изолирате информацията по географски сегменти, трябва да изхождате от:

1. сходството на условията, които определят икономическите и политическите системи на държавите, на чиято територия организацията работи;
2. наличието на стабилни връзки в дейности, извършвани в различни географски региони;
3. прилики между дейности;
4. рискове, присъщи на дейността на организацията в определен географски регион;
5. общност на правилата за валутен контрол;
6. валутен риск, свързан с дейността на организацията в определен географски регион.

Информация за отчетния сегмент- информация за отделен оперативен или географски сегмент, който подлежи на задължително оповестяване във финансовите отчети или консолидираните финансови отчети.

Нова страница 1

Таблица 10.1

Фактори, взети предвид при избора на отчетен сегмент

Оперативен сегмент	Географски сегмент
Същност на стоките и услугите	Сходство на икономически и политически условия
Същност на производствените процеси	Връзки между операциите в различни географски области
Тип или клас клиенти, потребители на стоки или услуги	Териториална близост на операциите
Методи, използвани за разпространение на стоки и предоставяне на услуги	Правила за борсов контрол
Същност на регулаторната среда: банкиране, застраховане, комунални организации	Валутни рискове
	Други специални рискове, свързани с операции в определена област

При избора на сегменти е необходимо да се ръководи от информация за организационната структура на предприятието, което ще помогне да се определи дали неговите географски сегменти трябва да се основават на местоположението на активите на организацията или местоположението на нейните клиенти.

Оперативен или географски сегмент се счита за отчетенако значителна част от неговите приходи се получават от продажби на външни клиенти и е изпълнено едно от следните условия:

1. приходите от продажби на външни клиенти и от сделки с други сегменти на тази организация са най-малко 10% от общите приходи (външни и вътрешни) на всички сегменти;
2. финансовият резултат от дейността на този сегмент (печалба или загуба) е най-малко 10% от общата печалба или обща загуба на всички сегменти (в зависимост от това коя стойност е по-голяма по абсолютна стойност);
3. активите на този сегмент съставляват поне 10% от общите активи на всички сегменти;
4. Отчетните сегменти, идентифицирани при изготвянето на финансовите отчети на организацията, трябва да представляват поне 75% от приходите на организацията.

Като част от първичната информация за отчетния сегмент, финансовите отчети оповестяват следните показатели, свързани с отчетния сегмент:

• общи приходи, включително получените от продажби на външни клиенти и от сделки с други сегменти;
• финансов резултат (печалба или загуба);
• обща балансова сума на активите;
• общ размер на задълженията;
• общия размер на капиталовите инвестиции в дълготрайни активи и нематериални активи;
• общия размер на амортизационните отчисления за дълготрайни активи и нематериални активи;
• съвкупният дял в нетната печалба (загуба) на зависими и дъщерни дружества, съвместни дейности, както и общият размер на инвестициите в тези зависими дружества и съвместни дейности.

По този начин сегментите имат свои собствени активи, пасивите се идентифицират с тях, приходите и разходите могат разумно да бъдат отнесени към тях и следователно може да се определи финансовият резултат от дейността.

Активи и пасиви на отчетен сегмент

Активите на сегмента включват текущи активи - материални запаси, вземания, парични средства, използвани в бизнес дейностите на сегмента, дълготрайни активи, нематериални активи, но не включват онези активи, които се използват за общите цели на организацията и за нейното управление. Активите, използвани от два или повече сегмента, до степента, в която може разумно и надеждно да се определи, че са част от активите на сегмента, се включват във финансовите отчети на сегмента.

Активите на сегмента включват заеми, инвестиции и други позиции на дохода, ако лихвите и дивидентите, получени като доход, са включени в резултатите на сегмента. Инвестициите, отчетени по метода на собствения капитал, когато техните печалби (загуби) допринасят за резултатите на сегмента, както и инвестициите в съвместни предприятия, отчетени по пропорционалния метод, също се признават като част от активите на сегмента.

Амортизируем актив, за който разходите за амортизация са разход от сегмента, се включва в неговите активи.

Активите на сегмента се оценяват по балансова стойност минус удръжките и амортизацията.

Пасиви на сегментисе състои от задължения към доставчици, авансови разписки, начислени задължения. Задълженията по заеми и кредити се признават във финансовите отчети на сегмента само когато лихвата по тях е изплатена от резултатите от дейността на сегмента. Задълженията за данък върху печалбата не са включени в отчитането по сегменти.

Резултати от сегменти (резултати от сегменти)определя чрез сравняване на неговите приходи и разходи.

Сегментен доход (приход)се състои от два компонента:

• приходи, които се отнасят директно към сегмента;
• част от общите приходи на организацията, която разумно може да бъде приписана на даден сегмент. За да се определи на практика, се използват косвени методи за изчисление.

Приходи от оперативен сегмент- това са приходи от продажбата на определени стоки, от извършването на определени работи и предоставянето на определени услуги.

Приходи по географски сегмент- това са приходи от производство на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги в определен географски регион на дейност.

Ако сегментите продават продукти (работи, услуги) помежду си, тогава външните цени, а не трансферните цени, се използват за обективна оценка на техните приходи.

Следното не е сегментен доход:

• лихви и дивиденти, приходи от продажба на финансови инвестиции, освен когато тези приходи са предмет на дейността на сегмента;
• извънредни приходи (постъпления), възникващи в следствие на извънредни стопански обстоятелства (природно бедствие, пожар, авария и др.).

Подобен подход се предлага и за счетоводството сегментни разходи. Подобно на доходите те се състоят от два компонента:

• разходи, които могат да бъдат директно отнесени към сегмента;
• частта от общите разходи на организацията, която разумно може да бъде приписана на даден сегмент. Този компонент, за разлика от първия, се изчислява чрез косвени методи.

Следните не са включени в разходите по сегмента:

• разходи за финансови инвестиции, ако тези финансови инвестиции не са предмет на дейността на сегмента;
• данък общ доход;
• извънредни разходи (загуби от природни бедствия, стачки, терористични атаки и други подобни събития).

Финансовият резултат от дейността на даден сегмент (печалба или загуба) се определя като разлика между получените приходи и направените разходи.

Ако вътрешните сегменти на организацията не се основават на групите свързани стоки (услуги), изисквани от стандарта, или не на географското местоположение на обектите, тогава за определяне на отчетните сегменти е необходимо да се вземе предвид следващото (най-ниското) ниво на вътрешно сегментиране на компанията. При избора на подлежащи на отчитане сегменти, организацията независимо класифицира основанията за приписване на сегменти към първични и вторични групи.

Вторичните отчетни сегменти изискват значително по-малко оповестяване от първичните отчетни сегменти.

Изборът на първична и вторична информация за отчетни сегменти се извършва въз основа на преобладаващите източници и характера на съществуващите рискове и печалби, получени от дейността на организацията. Преобладаващите източници и характер на рисковете и ползите се идентифицират въз основа на организационната и управленска структура на организацията, както и на нейната вътрешна система за отчитане, която често се нарича „управленски подход“. Този подход предоставя ясни доказателства преобладаващ източник на риск и печалбаза целите на сегментното отчитане. Този източник на риск и възнаграждение определя формата за отчитане на първичния сегмент, а вторичният източник на риск и възнаграждение определя формата на отчитане на вторичния сегмент.

1. Ако рисковете и печалбите на една организация се определят главно от разликите в произведените стоки, работи и услуги, тогава информацията за оперативните сегменти се счита за първична, а информацията за географските сегменти се счита за вторична.
2. Ако рисковете и печалбите на една организация се определят основно от разликите в географските региони на нейните операции, тогава информацията за географските сегменти се счита за първична, а информацията за оперативните сегменти се счита за вторична.
3. Ако рисковете и печалбите на една организация се определят еднакво от разликите в произведените стоки, работи, услуги и разликите в географските региони на дейност, тогава информацията за оперативните сегменти се счита за първична, а информацията за географските сегменти се счита за вторична.
4. Ако организационната и управленската структура на организацията, както и вътрешната система за отчитане, не се основават на произведените стоки, работи, услуги или на географските региони на дейност, тогава разпределението на първичната и вторичната информация за отчетните сегменти е направени въз основа на решението на ръководителя на организацията.

Изборът на състава на оперативните и географските сегменти, тяхната класификация на първични и вторични често се основава на субективни решения на ръководството на организацията. Когато избирате отчетни сегменти, имайте предвид потребителите на финансовите отчети. Трябва да се внимава, за да се гарантира, че отчитането по сегменти е уместно, надеждно и сравнимо във времето.

Както беше отбелязано по-горе, целта е създаването на система за сегментно счетоводство и отчитанев предприятието е да предостави на собствениците и мениджърите на всички нива на управление пълна, навременна и надеждна информация за дейността на структурните подразделения за анализ и вземане на компетентни управленски решения. Тази информация не може да бъде предоставена от система за финансови отчети. Създаването на сегментно счетоводство и отчитане освен това позволява да се подобри съществуващият в момента документооборот в предприятието, да се оптимизират показателите за ефективност както на отделните центрове за отговорност, така и на предприятието като цяло и в резултат на това да се увеличат печалбите.

При създаването на система за сегментно счетоводство и отчитане е необходимо да се има предвид, че:

• разходите за внедряване и поддържане на системата трябва да бъдат по-малки от ефекта, получен от нейното използване;
• системата трябва да гарантира поверителността на информацията;
• системата трябва да е автоматизирана и универсална.

Системата за сегментно счетоводство и отчитане изисква предприятието да премине през следните етапи.

Етап I. Формиране на децентрализирана структура на управление с разпределяне на центрове за отговорност. Последните от своя страна следва да се разделят на центрове за печалба и центрове за разходи.

Управленската структура на организацията е представена на фигура 10.1.

Етап II. Класификация на разходните позиции на центровете за отговорност. Организацията на система за сегментно отчитане включва специална класификация на елементите на разходите и приходите на центровете за отговорност за тяхното подробно отразяване в системата за управленско счетоводство и за последващото изготвяне на сегментно отчитане.

Етап III. Организация на планова и отчетна работа за всеки сегмент. С въвеждането на такава система става възможно да се планират разходите и приходите на центровете за отговорност и да се разработи ценова политика за бизнес сегменти, да се идентифицират отклоненията на действителните показатели от планираните (минали) показатели и да се оценят причините за тези отклонения.

Една от основните задачи на сегментното отчитане е да предоставя отчети за отклонения от нормите по бизнес сегменти. С навременното идентифициране на такива отклонения и причините за тяхното възникване става възможно своевременното вземане на подходящи управленски решения. Системата за планиране е насочена към организиране на контрол на разходите и генериране на печалба от съответните центрове.

Системата за управленско счетоводство използва различни подходи за оценка на бизнес резултатите от системата за финансово счетоводство. Както вече беше отбелязано, обект на счетоводството тук са отделни сегменти на организацията - центрове на отговорност. Техният принос за формирането на крайния финансов резултат на организацията не е еднакъв. Следователно е необходимо отделно да се анализират приходите и разходите за всяка структурна единица.

Качеството на работа на центъра за отговорност в системата за управленски контрол се оценява по два показателя: ефективност и ефикасност.

Ефективност- това е степента, в която центърът на отговорност постига целта си. Като правило се характеризира с качествени показатели: колко добре изпълнява работата си центърът за отговорност, до каква степен успява да постигне желаните резултати и доколко тези резултати съответстват на целите на цялото предприятие.

Ефективност означава завършване на дадено количество работа с минимално използване на производствени ресурси или максимално завършване на количеството работа с дадено количество ресурси. По този начин центърът на отговорност, който произвежда по-голям обем продукти на най-ниска цена, ще бъде признат за ефективен. Ако резултатите от дейността на центъра за отговорност не отговарят на интересите на предприятието, тогава дейностите на такъв център са неефективни (но все още могат да бъдат ефективни).

В центровете за печалба (инвестиции) мениджърите самостоятелно решават повечето производствени и финансови въпроси без никаква намеса от ръководството на организацията. Тяхната дейност се оценява единствено по постигнатите резултати. Такава автономия изисква ръководството на организацията да предприеме индивидуален подход към решаването на въпроса за ефективността на дейностите на конкретно структурно звено. За да се контролират дейностите на центровете за печалба, като правило се използва индикаторът „печалба“. Печалбата на една бизнес единица се определя като разликата между приходите, които тя получава от продадени продукти, и направените във връзка с това разходи.

Какво е значението на сегментното отчитане? Какви са правилата за конструиране на сегментно отчитане за външни потребители? Какъв нормативен документ ги определя?

Какви са разликите между оперативен сегмент и географски сегмент? Кой сегмент се нарича отчетен сегмент?

Глава 10 Тестови въпроси

1. Формулирайте определение за сегментно отчитане. По какво се различават от счетоводните финансови отчети?
2. Какво е значението на сегментното отчитане?
3. Какви са правилата за конструиране на сегментно отчитане за външни потребители? Какъв нормативен документ ги определя?
4. Какви са разликите между оперативен сегмент и географски сегмент?
5. Кой сегмент се нарича отчетен сегмент?
6. Има ли разлики в отчитането между разходни центрове и центрове за печалба? Какво общо имат?

Отчитане по сегменти

Мишена– изучава концепцията, нормативната уредба, ролята и мястото на сегментното отчитане в информационното осигуряване на потребителите на финансова информация.

В резултат на изучаването на глава 9 ще придобиете знания:

За ролята и мястото на сегментното отчитане в предоставянето на информация на потребителите на финансова информация;

Относно регулаторните изисквания за процеса на съставяне на сегментна отчетност в Русия според вътрешните стандарти и в съответствие с МСФО;

За характеристиките и видовете отчетни сегменти;

Относно процедурата за разкриване на информация за първични и вторични сегменти;

Относно изискванията на счетоводната политика за представяне на информация по сегменти.

9.1. Понятие и значение на сегментното отчитане

Дейностите на много търговски организации имат мултидисциплинарен характер. В някои случаи те произвеждат широка гама от продукти и услуги или работят в географски региони с различни възможности за растеж на продажбите, различни нива на доходност и търговски рискове.

За потребителите на финансови отчети е трудно да оценят адекватно подобни дейности въз основа на консолидираните финансови отчети. Те се нуждаят от специална информация за производството на конкретен продукт, или продажбите на конкретна група продукти, или дейност в географски регион.

Отчитането по сегменти съдържа такава информация. Той осигурява, на първо място, необходимата степен на съпоставимост на данните, представени от компанията, с показателите на други предприятия, повишавайки степента на удовлетвореност от информацията на многобройни групи външни потребители на финансови отчети за рисковете и ползите, свързани с дейността и географското местоположение на фирмата.

Информацията, включена във финансовите отчети за различни видове (групи) стоки, както и за дейността на дружеството, извършвана в различни географски региони, въз основа на анализ на съответните рискове и печалби, се нарича сегментна информация.

Изготвянето на сегментна отчетност се регулира от Счетоводните разпоредби „Информация по сегменти“ (PBU 12/2000), одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 27 януари 2000 г. № 11n, и редица други регулаторни документи.

PBU 12/2000 установява правилата за формиране и представяне на информация по сегменти във финансовите отчети на търговски организации (с изключение на кредитни институции), чиято дейност включва няколко вида генериране на доходи или се извършва в различни географски региони, само при компилиране:

Консолидирани финансови отчети на организация, която има дъщерни или зависими компании;

Консолидирани финансови отчети на асоциации на юридически лица (асоциации, съюзи и др.), Създадени на доброволна основа от организацията, на която съгласно учредителните документи е възложено изготвянето на такива отчети;

Отчитане на организация, извършваща различни видове дейности (производствени, търговски, селскостопански и др.);

Отчитане на организация, която извършва един вид дейност, но в същото време произвежда стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), които се различават по производствения процес, потребителите на стоки, работата на услугите, географските региони, в които работи, и (или ) други характеристики, съществени за тази организация.

Нормите на PBU 12/2000 не се прилагат при формирането:

Изготвяне на отчети за държавно статистическо наблюдение;

Отчетна информация, предоставена от кредитната институция;

Докладване на информация за други специални цели.

PBU 12/2000 не може да се използва при изготвяне на финансови отчети от малки предприятия.

По този начин PBU 12/2000 трябва да се прилага за търговски организации, занимаващи се с различни видове дейности, потребителите на чиито финансови отчети се нуждаят от информация, която им позволява да оценят по-добре дейността на организацията, перспективите за нейното развитие, излагането на рискове и възможностите за печалба.

Съгласно МСФО 14 Отчитане по сегменти, правилата на този международен стандарт се прилагат за всички компании, чиито капиталови или дългови ценни книжа се търгуват на публичния пазар на ценни книжа, както и за тези компании, които са в процес на емитиране на такива инструменти. По този начин обхватът на МСФО 14 е ограничен до онези компании, за които подробната и точна информация е изключително важна за инвеститорите. Дружеството майка представя сегментна информация само на базата на консолидирани финансови отчети.

PBU 12/2000, за разлика от МСФО 14, не съдържа инструкции относно задължението на руските организации, чиито акции се търгуват на открития пазар на ценни книжа, да предоставят подробна информация за дейността си във финансовите си отчети.

Съгласно клауза 33 от Правилника за счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация, финансовите отчети на организацията трябва да включват показатели за ефективност на всички клонове, представителства и други структурни подразделения, включително тези, разпределени в отделни баланси. Изпълнението на това изискване за много организации означава обединяване в едно цяло на показателите от финансовите отчети на клонове, които не са юридически лица по закон, но имат самостоятелни баланси и собствени разплащателни сметки.

Формирането и представянето на информация за отделни сегменти като част от финансовите отчети ще позволи на заинтересованите потребители да оценят по-добре дейността на организацията, перспективите за нейното развитие, излагането на търговски рискове и възможностите за печалба. Информацията за сегментите от дейността на организацията позволява на заинтересования потребител да взема по-балансирани и информирани решения.

По правило информацията за сегментите е на разположение на ръководството на организацията, което я използва за вземане на управленски решения.

Отчитането по сегменти е полезно предимно за външни потребители на финансови отчети, тъй като в резултат на това те получават информация за сегменти в систематична форма, което, от една страна, ви позволява да анализирате дейностите на организацията в продължение на няколко години, от друга страна , осигурява съпоставимост на данните за сегменти от една организация с данни от друга. Ръководството на организацията за отчитане на сегменти също има допълнителни възможности да сравнява и анализира представянето на организацията с конкурентите и тенденциите в индустрията. Особено важно е да се представи сегментна информация за организации, чиито ценни книжа се търгуват свободно на организирани капиталови пазари (фондови борси) или са в процес на емитиране.

9.2. Понятието сегменти и методът за идентифицирането им

Терминът "сегмент" в превод от латински "segmentum" означава "сегмент", "част от кръг". Във връзка с информацията, генерирана във финансовите отчети, сегменте лесно различим компонент на компания, участваща в производството на отделен продукт (услуга) или група свързани стоки и услуги. Съгласно изискванията на PBU 12/2000 информацията за сегмент е информация, която разкрива част от дейността на организацията при определени бизнес условия, като представя установен списък от показатели на финансовите отчети на организацията.

По този начин сегментът е отделна част от дейността на организацията в определени икономически условия, която се откроява в общите дейности на организацията по отношение на нивото на риск или печалба.

Необходимостта от разкриване на тази информация във финансовите отчети също е установена в раздел VI „Съдържание на обясненията към баланса и отчета за приходите и разходите“ PBU 4/99. Съгласно параграф 27 от PBU 4/99, обясненията към баланса и отчета за приходите и разходите трябва да разкриват допълнителни данни, по-специално данни за обемите на продажбите на стоки (работа, услуги) по вид (индустрия) на дейност и географски пазари (дейност ).

Информацията за сегментите се оповестява във финансовите отчети в съответствие с изискванията на PBU 12/2000, както следва:

По вид дейност (оперативни сегменти);

По географско местоположение (географски сегменти).

Оперативен сегментпредставлява отделно обособен компонент на организация, ангажирана с дейности за производство на определен продукт, извършване на определена работа, предоставяне на определена услуга или хомогенни групи от стоки, работи, услуги, която е обект на рискове и печалби, които са различни от рисковете и печалбите за други стоки, работи, услуги или хомогенни групи стоки, работи, услуги.

При изолиране на информация за оперативни сегменти, няколко вида стоки (строителни работи, услуги) могат да бъдат комбинирани в хомогенна група, при условие че са сходни във всички или повечето фактори. Това са следните фактори:

Предназначение на стоки (работи, услуги);

Процесът на производство на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги);

Потребители (купувачи) на стоки (работи, услуги);

Методи за продажба на стоки и разпространение на работи (услуги);

Системи за управление на организационната ефективност (ако е приложимо в конкретна ситуация).

Географски сегментпредставлява отделно разпределен компонент на организация, занимаваща се с производство на продукти, извършване на работа, предоставяне на услуги в определен географски регион, който е обект на рискове и печалби, които са различни от рисковете и печалбите, които възникват в други географски региони на дейността на организацията.

Следователно информацията за географски сегмент е информация, която разкрива значими аспекти от дейностите на организацията в конкретен географски регион.

Съгласно PBU 12/2000 информацията за географски сегмент може да бъде разпределена по два начина:

1) по местонахождението на активите на организацията;

2) според местоположението на пазарите за продажба.

Генерирането на информация за географски сегмент може да се извърши за конкретна държава или няколко държави, регион или региони на Руската федерация.

Въз основа на организационната структура и вътрешната система за отчитане, информацията за географски сегмент може да бъде разграничена от местоположението на активите (извършване на дейностите на организацията) или от местоположението на пазарите на продажби (потребители (купувачи) на стоки, работи, услуги).

При изолиране на информация по географски сегменти, в съответствие с изискванията на клауза 8 от PBU 12/2000, е необходимо да се изхожда от следните характеристики:

Сходства в условията, които определят икономическите и политически системи на държавите, на чиято територия организацията оперира;

Наличието на стабилни връзки в дейности, извършвани в различни географски региони;

Прилики на дейности;

Рискове, присъщи на дейността на организацията в определен географски регион;

Общи положения на правилата за валутен контрол;

Валутен риск, свързан с дейността на организацията в определен географски регион.

Съгласно МСФО 14 сегментната информация се представя както по географски, така и по оперативни сегменти. В същото време оперативен сегмент е отделно обособен компонент на предприятие, ангажирано в производството на продукти или предоставянето на услуги, чиито рискове и ползи се различават от рисковете и ползите на други индустриални сегменти (например индустриални, селскостопански, финансови сегменти).

МСФО идентифицира сегменти на базата на организационни и управленски структури и рамки за вътрешно финансово отчитане, често наричани управленски подход, които предоставят очевидни доказателства за преобладаващия източник на риск и възнаграждение за целите на сегментното отчитане. Този източник на риск и възнаграждение определя формата за отчитане на първичния сегмент, а вторичният източник на риск и възнаграждение определя формата на отчитане на вторичния сегмент. МСФО 14 изисква използването на по-ниско ниво на вътрешно сегментиране. Изискването възниква във връзка с идентифицирането на вътрешни сегменти, които не са свързани нито с продукти и услуги, нито с географски области (например сегмент по вид правна форма на образуване на предприятие). В този случай отчитането на вътрешните сегменти се представя заедно с отчитането на групи от продукти или услуги или по географски район.

Географските сегменти, както се изисква от МСФО 14, могат да се основават на местоположението на дейността на предприятието или местоположението на неговите пазари и клиенти.

PBU 12/2000 съдържа основните характеристики, които служат като основа (условия) за изолиране на информация по сегменти.

Сегментът, за който информацията е най-значима и съответно подлежи на задължително оповестяване във финансовите отчети, се нарича отчетен сегмент. По този начин информацията за отчетен сегмент е информация за отделен оперативен или географски сегмент, който подлежи на задължително оповестяване в счетоводните отчети или консолидираните финансови отчети.

При изолиране на информация за отчетни сегменти се вземат предвид общите икономически, валутни, кредитни, ценови и политически рискове, на които може да бъде изложена дейността на организацията. В същото време, когато се изолира информация за отчетни сегменти, оценката на риска не предполага тяхното точно количествено измерване и изразяване.

Списъкът и видовете сегменти, информацията за които се разкрива във финансовите отчети, се установяват от организацията самостоятелно в зависимост от нейната организационна и управленска структура и вътрешни системи за счетоводство и отчитане. За да направите това, в заповедта за счетоводната политика, въз основа на логиката на сегментиране, избрана от организацията, е необходимо да се определят видовете (групите) стоки (работи, услуги), които ще бъдат включени в информацията за сегментите.

Пример 1

Избор на географски сегмент.Фирма "Упаковка" се занимава с производство и продажба на контейнери и опаковъчни материали. Неговата организационна и управленска структура е изградена на териториален (географски) принцип: подчинени на централния офис, разположен в Москва, има пет отделни структурни подразделения в градовете Одинцово, Нахабино, Можайск, Коломна, Ногинск, всяко от които се занимава с производството и продажбата на контейнери и опаковъчни материали във вашия регион.

За компанията Upakovka отчетният сегмент е географският сегмент, тъй като общите приходи от продажби се състоят от няколко компонента, които се различават по териториална (географска) основа. Активите на дружеството Упаковка също са разположени на териториален (географски) принцип.

Пример 2

Изолация на оперативен сегмент.Московската диверсифицирана компания "Женско облекло" се занимава с шиене и продажба на дамско горно облекло. Диверсифицираната компания включва:

Производствен цех за шиене на дамско горно облекло;

Ателие за производствени услуги за дребни ремонти на дамско връхно облекло - приспособяване на продукти към фигурата на купувача, промяна на дължината на продуктите, поставяне на ципове, ластици, подплънки и др.;

Фирмен магазин за продажба на дамско облекло собствено производство, както и продажба на шивашка продукция от търговски партньори на фирма "Дамско облекло";

Склад за готови продукти, който продава готови продукти срещу пари директно от склада.

В допълнение, фирма "Женски дрехи" сключи дългосрочен договор с шивашката фабрика за преработка на доставени от клиента суровини и производство на мъжки костюми.

Отчетният сегмент за московската диверсифицирана компания "Женско облекло" е оперативният сегмент, тъй като приходите от продажби се състоят от следните оперативни компоненти:

Постъпления от продажба на готова продукция по договори за покупко-продажба, сключени с фирми за търговия на едро;

Приходи от продажба на продукти собствено производство през собствен фирмен магазин;

Постъпления от продажбата на облекла на своите търговски партньори чрез собствен фирмен магазин;

Приходи от продажба на готова продукция директно от склад за готова продукция;

Постъпления от продажба на мъжки костюми, произведени по договор за преработка на суровини, доставени от клиента;

Постъпления от продажба на производствени услуги за дребни ремонти на дамско горно облекло.

Последователността от действия за идентифициране на сегменти и изготвяне на информация за тях за оповестяване във финансовите отчети е представена на диаграмата.

Схема за обобщаване на данните в журнално-поръчкова форма на счетоводство

Съгласно PBU 12/2000 оперативен или географски сегмент се счита за отчетен, ако значителна част от неговите приходи се получават от продажби на външни клиенти и е изпълнено поне едно от следните условия:

Приходите от продажби на външни клиенти и от транзакции с други сегменти на тази организация са най-малко 10% от общите приходи (външни и вътрешни) на всички сегменти;

Финансовият резултат от дейността на даден сегмент (печалба или загуба) е най-малко 10% от общата печалба или обща загуба на всички сегменти (в зависимост от това коя стойност е по-голяма като абсолютна стойност);

Активите на този сегмент представляват поне 10% от общите активи на всички сегменти.

Нормите на PBU 12/2000 не предоставят количествено определение на термина „значителен размер на приходите“ от продажби на външни клиенти, чието получаване е неразривно свързано с решението за квалификацията на сегмент като отчетен. В тази връзка, когато една организация вземе решение да квалифицира сегмент като отчетен, професионалната преценка на счетоводителя, основана на изискването за същественост на отчетните данни в съответствие със спецификата на дейността на конкретна организация, ще бъдете решителни.

PBU 4/99 гласи, че показателите за отделни активи, пасиви, приходи, разходи и бизнес транзакции трябва да бъдат представени отделно във финансовите отчети, ако са съществени и ако без познаването им от заинтересованите потребители е невъзможно да се оцени финансовото състояние на организацията или финансовите резултати от нейната дейност.

Решението дали даден показател да бъде признат за значим се взема от търговска организация. Критерият за същественост става един от най-важните елементи на счетоводната политика на организацията. Този критерий трябва да се спазва и при генериране и представяне на информация за сегменти.

МСФО 14 гласи, че оперативните и географските сегменти са отчетни сегменти, ако са изпълнени следните условия:

По-голямата част (над 50%) от приходите се генерират чрез външни продажби;

Приходите от продажби, резултатите или активите на даден сегмент са по-големи или равни на 10% от общите съответни суми на всички сегменти.

МСФО 14 също така предвижда, че ако всички приходи от външни клиенти във всички подлежащи на отчитане сегменти заедно представляват по-малко от 75% от приходите на предприятието, допълнителните сегменти трябва да бъдат идентифицирани като подлежащи на отчитане до достигане на нивото от 75%.

Съгласно PBU 12/2000 отчетните сегменти, идентифицирани по време на изготвянето на финансовите отчети на организацията, трябва да представляват поне 75% от приходите на организацията.

Ако отчетните сегменти, идентифицирани по време на изготвянето на финансовите отчети на организацията, представляват по-малко от 75% от приходите, тогава трябва да бъдат разпределени допълнителни отчетни сегменти, независимо дали те индивидуално отговарят на условията, предвидени в клауза 9 от PBU 12/2000 или не .

Тъй като финансовите отчети се изготвят на текущо начисляване от началото на годината, необходимите проценти при идентифициране на отчетни сегменти също се определят с помощта на действителни показатели, изчислени на текущо начисляване от началото на годината.

МСФО 14 предвижда, че малки сегменти могат да бъдат комбинирани в един, ако са свързани със значителен брой фактори, които определят отрасъла или географския сегмент, или могат да бъдат комбинирани с подобен значим отчетен сегмент. Ако такива сегменти не са представени отделно в отчета и не са обединени в един сегмент, те се показват като неразпределена (по сегменти) стойност.

Сегмент, който не се счита за отчетен през текущия период съгласно изискванията на МСФО 14, но се счита за отчетен в предходен период съгласно условията на този международен стандарт, трябва да продължи да остава отчетен, ако е значим от гледна точка на мениджърите на компанията (например в процеса на разработване на бъдеща пазарна стратегия) .

В съответствие с PBU 12/2000 трябва да се осигури последователност в разпределението на отчетните сегменти. Отчетен сегмент, идентифициран в периода, предхождащ отчетния период, трябва да бъде разпределен в отчетния период, независимо дали отговаря на условията за признаване на отчетен сегмент през отчетния период. В тази връзка сегментът се признава за отчетен във всички последващи периоди, ако някога е бил признат като такъв в съответствие с изискванията на PBU 12/2000.

9.3. Изисквания за разкриване на информация по сегменти

Мерките за отчитане, използвани в оповестяванията по сегменти, трябва да се прилагат и тълкуват в съответствие със съответните счетоводни разпоредби. По-специално, когато определяте приходите и разходите, трябва да се ръководите от PBU 9/99 „Приходи на организацията“ и PBU 10/99 „Разходи на организацията“.

Информацията за приходите (приходите) на сегмента, разходите на сегмента, финансовия резултат на сегмента, активите и пасивите на сегмента трябва да бъдат отразени за всеки отчетен сегмент.

При генериране на информация за приходи (приходи) на отчетния сегментТрябва да се вземат предвид приходите, получени не само от външни клиенти на организацията, но и от транзакции с други сегменти. В този случай приходите (приходите) от транзакции с други сегменти в рамките на дадена организация трябва да се определят въз основа на действително използваните от организацията цени. Ценовата база за тези трансфери и промените в тази база подлежат на оповестяване във финансовите отчети на организацията. При формиране на показателя приходи за отчетен сегмент е необходимо да се има предвид, че той не включва следните приходи:

Лихви и дивиденти, освен ако тези приходи не са предмет на отчетен сегмент;

Приходи от продажба на финансови инвестиции, освен ако финансовите инвестиции са предмет на дейност на отчетен сегмент.

Разходи за отчетен сегментсе изчисляват като разходите за производство на конкретни продукти или разходите за производство на продукти в конкретен географски регион, както и частта от общите разходи на организацията, които разумно могат да се припишат на този сегмент.

Разходите на отчетния сегмент не са:

Лихви, освен ако дейността на отчетния сегмент не е генериране на приходи от финансови дейности;

Разходи, свързани с продажбата на финансови инвестиции, освен когато финансовите инвестиции са предмет на дейност на отчетен сегмент;

Данък общ доход;

Общи разходи и други разходи, свързани с организацията като цяло.

Финансов резултат на отчетния сегмент– разликата между приходите (приходите) и разходите на даден сегмент. За представяне в консолидираните финансови отчети, той се изчислява преди корекции за малцинствено участие.

Активи на отчетен сегмент– активи, които се използват за производство на конкретни стоки или за производство на стоки в конкретен географски регион. Активите, споделяни от два или повече сегмента, трябва да бъдат разпределени към сегменти, освен ако съответните им приходи или разходи също не са разпределени към тези сегменти.

Задължения на отчетен сегмент– задължения, които възникват от производството и продажбата на определени стоки или от производството и продажбата на стоки в определен географски регион. Пасивите на отчетния сегмент не включват задължение за данък върху дохода.

При определяне на приходите, разходите, активите и пасивите на отчетен сегмент се вземат предвид само тези данни, които са пряко свързани с отчетния сегмент или могат да бъдат разпределени към него чрез разумно разпределение. Методът на разпределение между отчетните сегменти на приходите, разходите, активите и пасивите, свързани с два или повече отчетни сегмента, зависи от естеството на счетоводните обекти, видовете дейности на организацията и степента на изолация на отчетните сегменти.

Могат да се използват различни методи за разпределяне на приходи, разходи, активи и пасиви, отнасящи се към два или повече отчетни сегмента. Предприятието следва последователно да прилага избраната база за разпределяне между отчетните сегменти на приходите, разходите, активите и пасивите, отнасящи се към два или повече отчетни сегмента.

Информацията за отчетния сегмент трябва да бъде изготвена в съответствие със счетоводната политика на предприятието. При изготвянето на консолидирани финансови отчети, счетоводните политики за информацията за отчетните сегменти се установяват от предприятието, натоварено с изготвянето на консолидираните финансови отчети.

Промените в счетоводните политики, които значително влияят върху оценката и вземането на решения от заинтересованите потребители на информация за отчетните сегменти, както и причините за тези промени и оценката на техните последици в парично изражение, подлежат на отделно оповестяване във финансовите отчети (консолидирани финансови отчети). При промяна на счетоводната политика информацията за отчетните сегменти за предходни отчетни периоди трябва да бъде приведена в съответствие със счетоводната политика за отчетната година.

Списъкът на сегментите, за които се оповестява информация в отчетите, се установява самостоятелно от стопанския субект въз основа на неговата организационна и управленска структура. Списъкът на отчетните сегменти в консолидираните финансови отчети се установява от организацията, отговорна за изготвянето на консолидираните финансови отчети.

При изолиране на информация за отчетни сегменти се вземат предвид общите икономически, валутни, кредитни, ценови и политически рискове, на които може да бъде изложена дейността на организацията. В същото време оценката на риска при изолиране на информация за отчетни сегменти не предполага тяхното точно количествено измерване и изразяване.

При изготвянето на финансови отчети оповестяването на информация за отчетните сегменти се извършва чрез представяне на определен списък от показатели; то се откроява първична и вторична информация по сегменти.

Изборът на първична и вторична информация за отчетни сегменти се извършва въз основа на преобладаващите източници и характера на съществуващите рискове и печалби, получени от дейността на организацията. Преобладаващите източници и характер на рисковете и печалбите се идентифицират на базата на организационната и управленска структура на организацията, както и нейната вътрешна система за отчетност.

Ако рисковете и печалбите се определят главно от разликите в произведените стоки, извършената работа и предоставените услуги, тогава информацията за оперативните сегменти се счита за първична, а информацията за географските сегменти се счита за вторична.

Ако рисковете и ползите се определят главно от разликите в географските региони на дейност, тогава информацията за географските сегменти се признава като основна, а информацията за оперативните сегменти се признава като вторична.

Ако рисковете и печалбите се определят еднакво от разликите в произведените стоки, извършената работа, предоставените услуги и разликите в географските региони на дейност, тогава информацията за оперативните сегменти се счита за първична, а информацията за географските сегменти се счита за вторична.

Ако организационната и управленската структура на една организация, както и вътрешната система за отчитане, не се основават нито на произведените стоки, извършената работа, предоставените услуги, нито на географските региони на дейност, тогава разпределението на първична и вторична информация за отчетни сегменти се извършва въз основа на решение на ръководителя на организацията.

Като част от първичната информация за отчетния сегмент, финансовите отчети оповестяват следните показатели, свързани с отчетния сегмент:

Общи приходи, включително получените от продажби на външни клиенти и сделки с други сегменти;

Финансов резултат (печалба или загуба);

Обща балансова сума на активите;

Общ размер на задълженията;

Общият размер на капиталовите инвестиции в дълготрайни активи и нематериални активи;

Общата сума на амортизационните отчисления за дълготрайни активи и нематериални активи;

Общият дял в нетната печалба (загуба) на зависими и дъщерни дружества, съвместни дейности, както и общият размер на инвестициите в тези зависими дружества и съвместни дейности.

Първичната информация за отчетните сегменти се показва за организацията като цяло съгласно следната схема:

Трябва да се има предвид, че колоната с х отразява сумите за показателите, оповестени в сегментната информация.

Ако първичната информация за сегменти се счита за информация за оперативни сегменти, тогава вторичната информация за всеки географски сегмент във финансовите отчети е представена от следните индикатори:

Сумата на приходите от продажби на външни клиенти в контекста на географските региони, разпределени според местоположението на пазарите на продажби - за всеки географски сегмент, чийто приход от продажби на външни клиенти е най-малко 10% от общите приходи на организацията от продажби на външни клиенти;

Балансовата стойност на активите на отчетния сегмент по местоположение на активите - за всеки географски сегмент, чиято стойност на активите е най-малко 10% от стойността на активите на всички географски сегменти;

Стойността на капиталовите инвестиции в дълготрайни активи и нематериални активи по местоположение на активите - за всеки географски сегмент, чиято стойност на активите е най-малко 10% от стойността на активите на всички географски сегменти.

Ако първичната информация за сегменти се признава като информация за географски сегменти, тогава вторичната информация за всеки оперативен сегмент, чийто приходи от продажби на външни клиенти са поне 10% от общите приходи на организацията или стойността на чиито активи е най-малко 10 % от активите на всички оперативни сегменти, се оповестява във финансовите отчети със следните показатели:

Постъпления от продажби на външни клиенти;

Балансова стойност на активите;

Допълнителната информация трябва да включва сумата на приходите от продажби на външни клиенти - за всеки географски сегмент, разпределен въз основа на местоположението на пазарите за продажби, приходите от продажби на външни клиенти на които са най-малко 10% от общите приходи на организацията от продажби на външни клиенти (в този случай местоположенията на активите са различни от местоположенията на пазарите за продажба).

Ако първичната информация за сегменти се признае като информация за географски сегменти, идентифицирани въз основа на местоположението на пазарите за продажба, различно от местоположението на активите, тогава в допълнение към изброените индикатори за всеки географски сегмент, разпределен въз основа на местоположението на активите, приходите от продажби на външни купувачи, които възлизат на не по-малко от 10% от общите приходи на организацията от продажби на външни клиенти или стойността на чиито активи е най-малко 10% от стойността на всички активи на организацията, следните показатели са оповестени в финансови отчети:

Балансовата стойност на активите на сегмента, разпределена въз основа на местоположението на активите;

Размерът на капиталовите инвестиции в дълготрайни активи и нематериални активи.

В допълнение към първичната и вторичната информация, финансовите отчети разкриват следната информация:

Счетоводни политики относно определянето на отчетните сегменти, методите за разпределение на приходите, разходите, активите между сегментите, базата за ценообразуване при прехвърляне на продукти между сегменти, нейните промени и др.;

Промени в счетоводната политика, които значително влияят върху оценката и вземането на решения от заинтересованите потребители, както и причините за тези промени и оценката на техните последици в парично изражение.

При разработването на счетоводни политики за представяне на сегментна информация трябва да се вземат предвид следните обстоятелства.

Първо, информацията по сегменти се изготвя в съответствие със счетоводните политики на предприятието. При изготвянето на консолидирани финансови отчети, счетоводната политика за сегментна информация се установява от организацията майка. Ако при изготвянето на индивидуални отчети на дъщерно предприятие се използва счетоводна политика, която се различава от счетоводната политика, приета от организацията майка за изготвяне на консолидирани финансови отчети, тогава преди консолидирането на отчетите на дъщерното предприятие с отчетите на организацията майка и други дъщерни дружества, тази политика е приведена в съответствие със счетоводните политики на организацията майка.

На второ място, счетоводната политика на организацията трябва да бъде допълнена с описание на счетоводните методи, които осигуряват формирането на информация по сегменти, по-специално трябва да се даде дефиниция на отчетните сегменти, методите за разпределение на приходите, разходите, активите и пасивите между отчетните сегменти и трябва да се предостави друга необходима информация.

Тестови въпроси и задачи

1. Какво предизвика необходимостта от представяне на информация за сегментите от дейността на организацията?

2. Какви са основните разлики между оперативния и географския сегмент?

3. Какво се взема за основа при идентифициране на сегменти от дейността на организацията и кой ги определя?

4. Дефинирайте отчетен сегмент и опишете условията за признаване на сегмент като отчетен.

5. Какви нормативни документи регулират процедурата за генериране на информация за отчетния сегмент?

6. Различава ли се обобщената информация за приходите на сегментите на организацията от данните, посочени във формуляр № 2 „Отчет за приходите и разходите“?

7. Обяснете основните подходи при класифициране на информацията по сегменти като първична или вторична.

8. Какво е включено в друга информация за сегменти?

1. Установен е списъкът на сегментите, за които се оповестява информация във финансовите отчети:

а) Министерството на финансите на Русия;

б) организиране самостоятелно;

в) Министерството на финансите на Русия в съгласие с Федералната данъчна служба на Русия;

г) организацията самостоятелно, като се вземе предвид нейната организационна и управленска структура.

2. Оценката на риска при изолиране на информация по отчетни сегменти не предполага:

а) техните промени;

б) точното им количествено измерване и изразяване;

в) техните обобщения;

г) прякото им отразяване в системата на счетоводните сметки.

3. Съставът и съдържанието на вътрешното сегментно отчитане зависят от:

а) от размера на организацията и нейната организационна структура;

б) от размера на организацията;

в) от организационната структура на организацията;

г) степента на професионална подготовка на ръководния персонал на организацията;

г) всички твърдения са верни.

4. Информация, която разкрива част от дейността на организацията при определени икономически условия чрез представяне на установен списък от показатели на финансовите отчети на организацията, е информация:

а) по отчетен сегмент;

б) по оперативен сегмент;

в) по сегменти;

г) по географски сегмент.

5. Информация, разкриваща част от дейността на организацията за производство на определен продукт, извършване на определена работа, предоставяне на определена услуга или хомогенни групи стоки, работи, услуги, която е обект на рискове и печалби, различни от рискове и печалби за други стоки, работи, услуги или хомогенни групи стоки, работи, услуги, представени по сегменти:

а) географски;

б) операционна зала;

в) отчетност;

г) за приходите и разходите.

6. Информация, разкриваща част от дейността на организацията за производство на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги в определен регион на Русия, която е обект на рискове и печалби, различни от рисковете и печалбите, които възникват в други географски региони от дейността на организацията има информация за сегмента:

а) географски;

б) операционна зала;

в) отчетност;

г) за приходите и разходите.

7. Информация за отделен оперативен или географски сегмент, който подлежи на задължително оповестяване във финансовите отчети или консолидираните финансови отчети, е сегментна информация:

а) географски;

б) операционна зала;

в) отчитане.

8. Необходимо е прилагането на PBU 12/2000 "Информация по сегменти":

а) за предоставяне на информация за активи, които се използват за производство на определени стоки, извършване на определени работи, предоставяне на определени услуги или за производство на стоки, извършване на работи, предоставяне на услуги в определен географски регион на дейността на организацията;

б) да предостави на заинтересованите потребители информация, която им позволява да оценят по-добре дейността на организацията, перспективите за развитие, излагането на рискове и печалбата;

в) за предоставяне на информация относно задълженията, които възникват при производството и продажбата на определени стоки, извършването на определени работи, предоставянето на определени услуги или производството и продажбата на продукти (стоки), извършването на работа, предоставянето на услуги в определен географски регион на дейността на организацията.

9. PBU 4/99 „Счетоводни отчети на организация“ и PBU 12/2000 „Информация по сегменти“ определят принципите на съставяне:

а) финансово и статистическо отчитане за външни потребители;

б) счетоводна и данъчна отчетност за външни потребители;

в) финансови отчети за вътрешни потребители;

г) счетоводни отчети за външни и вътрешни потребители.

10. За целите на изготвянето на външни финансови отчети, сегментите се считат за отчетни, ако:

а) общите им приходи са 75% от общите приходи на организацията;

б) общите им приходи са 50% от общите приходи на организацията;

в) приходите от продажби на външни клиенти са най-малко 10% от общите приходи на организацията.

11. Одобрява се процедурата за установяване на списъка на сегментите, за които се оповестява информация във финансовите отчети:

а) централно по директивен начин;

б) данъчната инспекция по мястото, където организацията е регистрирана за данъчни цели;

в) статистическият орган по мястото на регистрация на организацията като юридическо лице;

г) организиране самостоятелно.

12. Видовете рискове, отразени в счетоводните отчети или консолидираните финансови отчети при оповестяване на информация за отчетни сегменти, са:

а) рискове, причинени от приватизацията на организацията;

б) валутни, кредитни и ценови рискове;

в) общи икономически рискове, причинени от наличието на форсмажорни обстоятелства, промени в ситуацията на валутния пазар;

г) общи икономически и други рискове, на които е изложена дейността на организацията, без да се спазва точното им количествено измерване.

13. Оперативен или географски сегмент се счита за отчетен, ако:

а) по-голямата част от приходите се получават от продажби на външни клиенти и организацията няма просрочени задължения по данъци и извънбюджетни плащания;

б) по-голямата част от приходите се получават от продажба на продукти, извършване на работа или предоставяне на услуги на външни клиенти и организацията има просрочени дългове по данъци и извънбюджетни плащания в съвкупност от не повече от 10% от сумата на тези задължения за предходния отчетен период;

в) по-голямата част от приходите му се извличат от продажби на външни потребители, ако е изпълнено едно от следните условия:

приходите от операции с други сегменти са поне 10% от общите приходи (външни и вътрешни) на всички сегменти,

печалбата (загубата) от дейността на този сегмент е най-малко 10% от общата печалба или общата загуба на всички сегменти (в зависимост от това коя стойност е по-голяма като абсолютна стойност),

активите на този сегмент съставляват поне 10% от общите активи на всички сегменти;

г) значителна част от неговите приходи се получават от продажби на външни клиенти и финансовият резултат на този сегмент (печалба или загуба) е най-малко 10% от общата печалба или обща загуба на всички сегменти (което от двете е по-голямо по абсолютна стойност ).

14. Следното не се признава като приход (доход) на отчетния сегмент при формиране на приходи, разходи, активи и пасиви на отчетния период на организацията:

а) лихви и дивиденти, както и приходи от отдаване под наем на имущество на външни потребители за период над 12 месеца след отчетната дата;

б) доходи от финансови инвестиции, лихви и дивиденти, освен когато тези доходи са задължителна дейност;

в) лихви и дивиденти, както и приходи от отдаване под наем на имущество на външни потребители за срок до 12 месеца;

г) лихви по банкови депозити, освен когато тези приходи са предмет на дейност на отчетния сегмент.

МСС 14 Отчитане на сегменти определя отчетен сегмент като отделен съставен елемент на предприятие, ангажирано в производството на конкретен продукт (услуга) или група от свързани продукти или услуги, което е изложено на рискове и получава ползи, различни от другите сегменти на предприятието. Тоест базата за сегментиране според МСС 14 е разликата в рисковете, присъщи на отделните сегменти, както и колебанията в доходността.

Оперативен сегмент (съгласно МСФО 8 „Оперативни сегменти”) - това е част от компанията:

Извършване на стопанска дейност, от която дружеството може да печели приходи и да прави разходи (включително приходи и разходи, свързани със сделки с други подразделения на групата);

Чиито оперативни резултати се анализират редовно от лицето, отговорно за вземане на оперативни решения, за да се вземат решения за разпределяне на ресурси към тази част от компанията и оценка на резултатите от нейната дейност;

За които има отделна финансова информация.

Сравнението на двете дефиниции ни позволява да заключим, че сега, когато идентифицираме сегмент, няма нужда да сравняваме рисковете и нивата на рентабилност, а е достатъчно да използваме структурата на управленския отчет. В процеса на управление на ресурсите ръководството на компанията, като правило, анализира текущо основните области на дейност, приходите, разходите и резултатите по области. Лицето, отговорно за вземането на оперативни решения, може да бъде отделен служител или група мениджъри.

Критерии за определяне на отчетни сегменти

МСС 14 Отчитане по сегменти има двустепенна система за сегментиране (оперативна и географска). Единият тип сегменти се счита за първичен, а другият за вторичен. МСС 14 ограничава броя на сегментите до изискванията за техния дял от приходите от продажби на външни страни и не изисква различните етапи на вертикално интегрирана дейност да бъдат идентифицирани като отделни сегменти. МСФО 8 предвижда, че оперативен сегмент може също да се дефинира като компонент, който продава основно или само на други оперативни сегменти на предприятието и не продава нищо на външни клиенти.

Компанията трябва да докладва отделно за всеки оперативен сегмент, който:

е идентифициран в съответствие с определението за оперативен сегмент или е комбинация от сегменти;

Надвишава количествените критерии за отчетни сегменти.

Компанията трябва първо да идентифицира всички оперативни сегменти, които отговарят на дефиницията и след това, от оперативните сегменти, да определи отчетните сегменти.

Количествените критерии за признаване на сегмент като подлежащ на отчитане в МСФО 8 са както следва:

Приходите му от общите продажби са най-малко 10% (равно на 10% или по-високи) от общите приходи (външни и вътрешни) на всички оперативни сегменти;

Печалбата на съответния сегмент е най-малко 10% от общата отчетена печалба от всички губещи оперативни сегменти или загуба, която е 10% или повече от общата отчетена загуба от всички губещи операции;

Активите му представляват поне 10% от общите активи на всички оперативни сегменти.

След този анализ трябва да се направи анализ на общите приходи на оперативните сегменти от продажби на външни клиенти. Ако общият размер на приходите от външни клиенти, отнасящи се към отчетните сегменти, е по-малък от 75% от отчетените приходи на компанията, следва да се идентифицират допълнителни оперативни сегменти, така че отчетните сегменти да представляват 75% или повече от общите оповестени приходи на компанията.

Във връзка с броя на оперативните сегменти, които могат да бъдат идентифицирани, МСФО 8 посочва, че на практика може да бъде зададено ограничение за сегментите, които могат да бъдат разпределени, за да се избегне твърде подробна информация за сегменти, и препоръчва ограничение от 10 сегмента. За да отговори на тези критерии, стандартът предвижда възможност за комбиниране на няколко сегмента, които имат сходни икономически характеристики.

Сегментите имат подобни икономически и сходни характеристики въз основа на следните критерии:

Естеството на произвежданите продукти и предоставяните услуги;

Естеството на производствения процес;

Вид или клас купувачи на стоки или услуги;

Методи за разпространение на продукти и предоставяне на услуги.

Процесът на определяне на оперативни и отчетни сегменти може да бъде представен по следния начин (фиг. 1, 2):

Ориз. 1. Дефиниране на оперативни сегменти

Ориз. 2. Алгоритъм за идентифициране на отчетни сегменти

В допълнение към разликите в дефинициите и критериите за признаване на отчетните сегменти, съществуват и други разлики между МСС 14 и МСФО 8, които са представени в Приложението.

Примери за определяне на сегменти

Пример 1

Налични са следните отчети за управление, които се анализират от ръководството на компанията:

	Сегмент 1	Сегмент 2	Сегмент 3	Сегмент 4	Сегмент 5
Общи приходи, куб. д.е., включително:
На външни клиенти
Вътрешни клиенти
Резултат от дейността, г. д.е.
Активи на сегмента, y. д.е.
Пасиви на сегменти, y. д.е.

Съгласно МСФО 8 даден сегмент се счита за отчетен, ако отговаря на поне един количествен критерий:

Въз основа на критерия за общите приходи (външни и вътрешни) на всички оперативни сегменти, сегменти 1 и 5 са ​​отчетни.

10 000 + 3000 + 3000 + 2000 + 15 000 = 33 000. д.е.

33 000 USD единица х 10% = 3300 куб. д.е.

Съгласно критерия за финансов резултат изчислението се извършва на базата на по-голямата от сумите: печалбата на всички сегменти, които са получили печалба, или загубите на всички сегменти, които са получили загуба.

В този случай най-голямата стойност е печалбата, така че количественият критерий е приложим за печалбата. Отчетният сегмент също ще бъде сегмент 4; сегменти 1 и 5 се отчитат съгласно предишния количествен критерий.

1200 + 800 + 1200 = 3200 USD. д.е.

Съответно, количественият критерий се определя в размер на:

3200 USD единица х 10% = 320 куб. д.е.

Въз основа на критерия за общите активи на всички оперативни сегменти не са идентифицирани допълнителни отчетни сегменти; сегменти 1, 4 и 5 бяха идентифицирани като подлежащи на отчитане въз основа на предишните количествени критерии.

15 000 + 4 000 + 4 000 + 8 000 + 10 000 = 41 000. д.е.

Съответно, количественият критерий се определя в размер на:

41 000 USD единица х 10% = 4100 куб. д.е.

Ние проверяваме размера на консолидираните приходи, отнасящи се към отчетните сегменти, съгласно критерия за съответствие със сумата от най-малко 75% от общите оповестени приходи. Той надвишава 75%, следователно не са необходими допълнителни отчетни сегменти.

Общата сума на оповестените приходи от външни клиенти, отнасящи се към отчетните сегменти, е:

10 000 + 1500 + 13 000 = 24 500 USD д.е.

Информацията за други оперативни сегменти, които не подлежат на отчитане, трябва да се комбинира и оповести под „Всички други сегменти“.

Пример 2

Въз основа на резултатите за годината, компания „А” разполага със следните данни за 12 сегмента:

сегмент

Обща сума

Дял от консолидираните приходи, %

По този начин само сегменти 1, 2 и 11 отговарят на количествения критерий, както от общите приходи, така и, да речем, други критерии. Те се определят като отчетни сегменти. Но общите приходи на тези сегменти са само 60%, следователно все още е необходимо оперативните сегменти да се класифицират като отчетни, за да се постигне количествена стойност от 75%. За да направи това, компанията ще разгледа сегменти, които имат сходни характеристики и ще ги комбинира в един отчетен сегмент. Да приемем, че компанията реши, че сегменти 6, 3 и 7 могат да бъдат комбинирани в един отчетен сегмент въз основа на естеството на продуктите, които произвеждат. Информацията за други бизнес дейности и оперативни сегменти, които не подлежат на отчитане, трябва да се комбинира и оповести в категорията „Всички други сегменти“.

Пример 3

Въз основа на резултатите за годината, компания „А” разполага със следните данни за 7 сегмента:

сегмент	Приходи, y. д.е.		Печалба, y. д.е.	Активи, u. д.е.
	Вътре в компанията	Външни клиенти
Обща сума

Съгласно МСФО 8 даден сегмент се счита за отчетен, ако отговаря на поне един от количествените критерии:

Въз основа на критерия за общите приходи (външни и вътрешни) на всички оперативни сегменти, сегменти 1, 2 и 6 са отчетни.

Общите приходи възлизат на:

40 000 + 200 000 = 240 000. д.е.

Съответно, количественият критерий се определя в размер на:

240 000 USD единица х 10% = 24 000,00 д.е.

По критерия обща печалба, сегмент 5 също ще бъде отчетен, тъй като печалбата му надвишава 10% от общата печалба.

Стойност на печалбата за всички сегменти, които са реализирали печалба:

45 000 USD д.е.

Съответно, количественият критерий се определя в размер на:

45 000 USD единица х 10% = 4500 куб. д.е.

Въз основа на критерия за общите активи на всички оперативни сегменти, сегмент 7 също ще бъде отчетен, тъй като неговите общи активи надвишават 10% от общите активи.

Общата стойност на активите е:

106 000 USD д.е.

Съответно, количественият критерий се определя в размер на:

106 000 USD единица х 10% = 10 600 куб. д.е.

Ние проверяваме размера на консолидираните приходи, отнасящи се към отчетните сегменти, според критерия за съответствие със сумата от най-малко 75% от общите оповестени приходи: 70 000 + 23 000 + 10 000 + 52 000 + 18 000 = 173 000. д. сумата надвишава 75%, следователно не е необходимо да се включват допълнителни отчетни сегменти.

Разкриване на сегменти

МСФО 8 изисква компаниите да разкриват обща информация:

Фактори, използвани за определяне на отчетните сегменти на компанията, включително как е организирана (например дали нейната организационна структура се основава на видовете продукти и услуги, които произвежда, географско местоположение, юрисдикции или комбинация от фактори и дали сегментите са комбинирани) ;

Видовете продукти и услуги, от които всеки отчетен сегмент получава своите приходи.

Дружеството е длъжно да предостави обяснение как се определят печалбата или загубата, активите и пасивите за всеки от отчетните сегменти.

Компанията трябва да разкрие следната количествена информация:

Приходи от продажби на външни клиенти;

Приходи от сделки, извършени с други оперативни сегменти на същата компания;

Приходи от лихви или приходи от лихви минус разходи за лихви;

Разходи за лихви;

Амортизация;

Значими елементи на приходите и разходите;

Делът на компанията в печалбата или загубата на асоциирани предприятия и съвместни предприятия;

Разходи и приходи за данък върху дохода;

Значителни непарични позиции, различни от амортизация.

Компанията трябва да разкрие най-малко следната описателна информация:

Принципи на счетоводно отчитане на транзакции между отчетни сегменти;

Естеството на разликите между оценките на печалбата или загубата на отчетния сегмент и печалбата или загубата на компанията преди данъци и преустановени дейности. Тези разлики могат да включват счетоводни политики и общи политики за разпределение на разходите, които са необходими за разбиране на информацията за отчетния сегмент;

Естеството на разликите между оценките на активите на отчетните сегменти и активите на компанията. Тези разлики могат да включват счетоводни политики и споделени политики за разпределение на активи, които са необходими за разбиране на информацията за отчетния сегмент;

Естеството на разликите между оценките на задълженията на отчетния сегмент и задълженията на компанията. Тези разлики могат да включват счетоводни политики и политики за разпределяне на общи пасиви, които са необходими за разбиране на информацията за отчетния сегмент;

Естеството на промените от предходни периоди в принципите за измерване, използвани за определяне на отчетната печалба или загуба на сегмент и ефекта от тези промени върху измерването на печалбата или загубата на сегмента;

Същността и въздействието на асиметричното разпределение между отчетните сегменти.

Компанията трябва да предостави съгласуване на всички следните данни:

Общите приходи на отделните сегменти с приходите на компанията като цяло;

Комбинираната оценка на печалбата или загубата на отчетния сегмент с печалбата или загубата на компанията преди данъци върху дохода и с изключение на преустановени дейности;

Общи активи на отчетните сегменти с активите на компанията;

Комбинирани пасиви на отчетни сегменти със задължения на дружеството;

Обобщени суми по отчетни сегменти за други съществени оповестявания със съответните суми за компанията.

Компанията трябва да предостави географска информация:

Приходи от външни клиенти:

Получени в страната, в която компанията е регистрирана или оперира;

Разпределя се между всички чужди държави, от които компанията получава приходи;

Получено в отделна чужда държава, ако стойността му е значителна;

Принципи за определяне на размера на приходите, получени в различните страни;

Нетекущи активи, с изключение на финансови инструменти, отсрочени данъчни активи, активи за доходи след напускане и права, произтичащи от застрахователни договори:

Намира се в държавата, в която се намира или е регистрирана фирмата;

Намира се във всички чужди държави, в които компанията има активи;

Намира се в отделна чужда държава, ако сумата е значителна.

Ако приходите от транзакции с един външен клиент представляват 10% или повече от общите приходи на компанията, тогава е необходимо да се оповести този факт, както и общата сума на приходите от всеки такъв клиент, името на сегмента или сегментите, които представляват такива приходи. Компанията не трябва да разкрива името на голям клиент.

Заключение

Основният принцип на МСФО 8 е, че предприятието трябва да оповестява информация по начин, който позволява на външните потребители на финансовите отчети да оценят съдържанието и финансовото представяне на различните дейности на предприятието и икономическите условия, в които те работят. Новият стандарт се основава на подхода на управление на компанията и отчитането на управлението, което позволява на инвеститорите да оценят представянето на компанията въз основа на същата информация, която ръководството използва при вземането на оперативни решения.

Приложение

Разлики между IAS 14 и IFRS 8

	МСС 14	МСФО 8
Методи за оценка на приходите, печалбата или загубата, активите и пасивите на сегментите	МСС 14 изисква сегментната информация да бъде изготвена в съответствие със същите принципи на МСФО, използвани за изготвяне на консолидираните финансови отчети	За разлика от IAS 14, новият стандарт не уточнява методи за оценка, но изисква обяснение как се оценяват резултатите от операциите, активите и пасивите на всеки оперативен сегмент. МСФО 8 изисква сумите, включени в отчитането на всеки сегмент, да се определят в съответствие със същите счетоводни принципи, използвани при отчитането на управлението. Следователно общите суми на приходите, печалбата или загубата, активите и пасивите сега може да се различават една от друга и ще трябва да бъдат съгласувани
Правила за присвояване на сегмент	МСС 14 предвижда симетрично разпределение: ако дадена позиция е включена в печалбата или загубата на сегмент, съответните активи и пасиви също трябва да бъдат разпределени към активите и пасивите на този сегмент	Те са по-гъвкави от IAS 14. За разлика от IAS 14, стандартът IFRS 8 позволява независимо разпределение и оценка на приходите и разходите, а също така предлага възможност за включване на общи бизнес разходи в конкретен сегмент. Компаниите трябва само да обяснят в бележките каква е печалбата или загубата и
		активите и пасивите се оценяват за всеки отчетен сегмент. Освен всичко друго, компаниите трябва да опишат най-значимите случаи на асиметрично разпределение на елементи между сегменти, които могат да се основават на счетоводната политика на сегментите, финансовия резултат от вътрешните продажби, естеството на всякакви промени по отношение на предходни периоди

+ - (1000+4000)/2 = 2500 (t.r.)

- (1000+4000)/2*12 месеца. = 208.33 (t.r.)

- (1000+4000)/12 месеца. = 416.66 (t.r.)

Организацията изчислява размера на очакваното задължение към 31 декември 2010 г. Приблизителната сума на задълженията за изплащане е 1200 рубли. Падежът на задължението е 2 години след отчетната дата. Дисконтовият процент, приет от организацията, е 14%. Дисконтираната стойност на прогнозния пасив, както и разходите за неговото увеличение (%) са към 31 декември 2011 г.:

Разходи за увеличаване на очакваното задължение (%) 923,36 тр. *0,14 = 129,27 т.р. дисконтирана стойност на прогнозното задължение 923.36 тр.+129.27 тр. = 1052,63 тр.

Разходи за увеличаване на очакваното задължение (%) 1052,63 тр. *0,14 = 147,37 т.р. приблизителна стойност с отстъпка. пасиви 1052.63 тр. +147,37 тр. = 1200 тр.

Разходи за увеличаване на прогнозното задължение (%) 1200 тр. – 923,36 тр. дисконтирана стойност на изчисленото задължение 1200 тр.*0,76947 = 923,36 тр.

Организацията изчислява размера на очакваното задължение към 31 декември 2010 г. Приблизителната сума на задължението за изплащане е 1200 рубли. Падежът на задължението е 2 години след отчетната дата. Дисконтовият процент, приет от организацията, е 14%. В годишни б.о. очакваното задължение се отразява:

За 2010 г. в размер на 923 тр., За 2011 г. - 1053 тр., За 2012 г. - 1200 тр.

Не се отразява;

За 2010 г. в размер на 1200 тр., За 2011 г. - 1053 тр., За 2012 г. - 923 тр.

~ Тема 10. Практически задачи към тема 6

Към 31 декември 2007 г. за длъжника на дружеството е в ход производство по несъстоятелност. На 20 януари 2008 г. длъжникът е обявен в несъстоятелност, размерът на дълга, нереалистичен за събиране, възлиза на 100 хиляди рубли. Балансът на предприятието към 01.01.08 г. ще отразява размера на дълга на посочения длъжник:

100 хиляди рубли

50 хиляди рубли

@-0 хиляди рубли

На 11 декември 2007 г. в предприятието избухна пожар. Размерът на застрахователното обезщетение към 31 декември 2007 г. е 50 000 рубли. На 16 февруари 2008 г. беше изяснено изчисляването на застрахователното обезщетение - сумата беше 52 000 рубли. Балансът на предприятието към 01.01.08 г. ще отразява размера на застрахователното обезщетение:

На 21 януари 2008 г. в предприятието избухна пожар. Размерът на застрахователното обезщетение беше 50 000 рубли. На 16 февруари 2008 г. беше изяснено изчисляването на застрахователното обезщетение - сумата беше 52 000 рубли. Балансът на предприятието към 01.01.08 г. ще отразява размера на застрахователното обезщетение:

На 1 декември 2007 г. в предприятието избухна пожар. Размерът на застрахователното обезщетение към 31 декември 2007 г. е 50 000 рубли. На 16 април 2008 г. беше изяснено изчисляването на застрахователното обезщетение - сумата беше 52 000 рубли. Балансът на предприятието към 01.01.08 г. ще отразява размера на застрахователното обезщетение:

През януари 2008 г. беше открито надценяване на амортизационните разходи за дълготрайни активи за 2007 г. в размер на 5000 рубли. Записите ще бъдат съставени:

@-декември 2007 г.: D20 K02 5000 обръщане, D43 K20 5000 обръщане, D90 K43 5000 обръщане

Януари 2008 г.: D20 K02 5000 обръщане, D43 K20 5000 обръщане, D90 K43 5000 обръщане

Януари 2008 г.: D02 K91 5000 rub.

През април 2008 г. беше открито надценяване на амортизационните разходи за дълготрайни активи за 2007 г. в размер на 5000 рубли. Записите ще бъдат съставени:

Декември 2007 г.: D20 K02 5000 обръщане, D43 K20 5000 обръщане, D90 K43 5000 обръщане

Април 2008: D20 K02 5000 обръщане, D43 K20 5000 обръщане, D90 K43 5000 обръщане

@-април 2008 г.: D02 K91 5000 rub.

Декември 2007 г.: D02 K91 5000 rub.

През февруари 2008 г. беше открито подценяване на себестойността на продадените готови продукти за 2007 г. в размер на 50 000 рубли. Записите ще бъдат съставени:

@-декември 2007 г.: D90 K43 50 000 rub.

Февруари 2008 г.: D90 K43 50 000

Февруари 2008 г.: D91 K43 50 000 rub.

През май 2008 г. беше открито подценяване на себестойността на продадените готови продукти за 2007 г. в размер на 50 000 рубли. Записите ще бъдат съставени:

Декември 2007 г.: D90 K43 50 000 rub.

Май 2008 г.: D90 K43 50 000

@-май 2008 г.: D91 K43 50 000 rub.

Декември 2007 г.: D91 K43 50 000 rub.

Към датата на отчета организацията участва в съдебно производство. С вероятност от 80% организацията ще плати 100 хиляди рубли според иска, а с вероятност от 20% - 150 хиляди рубли. За това условно задължение ще се формира резерв в размер

50 хиляди рубли

125 хиляди рубли

@ -110 хиляди рубли

100 хиляди рубли

Към датата на отчета организацията участва в съдебно производство. Според прогнозите организацията ще изплати иска от 100 до 150 хиляди рубли. За това условно задължение ще се формира резерв в размер

150 хиляди рубли

@ -125 хиляди рубли

110 хиляди рубли

100 хиляди рубли

~ Тема 11. Консолидирани и консолидирани финансови отчети. Тяхното предназначение, методи за компилиране

Задължения на дъщерни предприятия

@-индикатори, отразяващи вземанията и задълженията между дъщерните дружества и организацията майка

Финансови инвестиции на дъщерни предприятия

Разликата в резултат на преизчисляването на финансовите отчети на дъщерно дружество, съставени в чуждестранна валута, в рубли, се отразява в консолидираните финансови отчети:

@-като част от допълнителния капитал

В печалбата за отчетната година

Като част от разсрочените разходи

Система от икономически показатели, отразяващи финансовото състояние на дъщерните предприятия

Система от финансови показатели, отразяващи дейността на свързани организации

@-система от показатели, отразяващи финансовото състояние към отчетната дата и финансовите резултати за отчетния период на група взаимосвързани организации, които са юридически лица

Времето, обемът и процедурата за представяне на консолидирани финансови отчети на дъщерни предприятия и зависими организации се определят от:

@-head организация

Министерство на финансите на Руската федерация

Регионална данъчна инспекция

Група от свързани организации не може да изготвя консолидирани финансови отчети съгласно правилата, предвидени в наредбите и Методическите указания за счетоводство на Министерството на финансите на Руската федерация, при условие че:

Консолидираните финансови отчети и обяснителната бележка към тях са съставени на базата на МСФО

Консолидираните финансови отчети се изготвят на базата на МСФО и тяхната надеждност е гарантирана

@-консолидираните финансови отчети са съставени въз основа на МСФО и тяхната надеждност е гарантирана, обяснителната бележка към консолидираните финансови отчети разкрива счетоводни методи, включително оценки, които се различават от руските счетоводни правила

Надеждността на обобщените отчети се потвърждава от:

Данъчен инспектор

@-независим одитор (одиторски доклад)

Генерален директор на сдружението

Формулярите за изготвяне на консолидирани финансови отчети се разработват и утвърждават от:

@-майка организация въз основа на образци на формуляри за счетоводна отчетност, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация

Организацията майка въз основа на образци на формуляри за счетоводна отчетност, одобрени от PBU 4/99 "Счетоводна отчетност на организация"

Главни счетоводители на дъщерни дружества въз основа на образци на формуляри за финансова отчетност, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация

При изготвянето на консолидирани финансови отчети на организацията майка и дъщерните дружества следното не се включва в баланса:

@ - задължения на организацията-майка към дъщерни дружества

Задължения на организацията майка към други организации

Задължения на организацията майка за разплащания с бюджета

Ако оценката на финансовите инвестиции на организацията майка в дъщерно дружество надвишава номиналната стойност на акциите на дъщерното дружество, включени в неговия уставен капитал, тогава разликата между тях се отразява в консолидираните отчети:

@-в активите на баланса за група позиции "Нематериални активи"

В пасива на баланса по позиция „Бизнес репутация на дъщерни предприятия“

Ако оценката на финансовите инвестиции на организацията майка в дъщерното дружество е по-ниска от номиналната стойност на акциите на дъщерното дружество, включени в неговия уставен капитал, тогава разликата между тях се отразява в консолидираните отчети:

В актива на баланса по статия "Бизнес репутация на дъщерни предприятия"

@-в пасива на баланса под позиция „Бизнес репутация на дъщерни дружества“

Обобщена (консолидирана) отчетност се изготвя в следните случаи:

Организацията има ли дъщерни дружества?

Организацията има ли зависими фирми?

@-наличие на дъщерни и филиали на организацията

Когато се комбинират финансовите отчети на организацията-майка и дъщерните дружества, консолидираният отчет за доходите не включва:

@-приходи от продажби на продукти между организацията майка и дъщерното дружество

Приходи от продажби на продукти от организацията майка на трета страна

Неразпределена печалба, получена от транзакции между дъщерно дружество и предприятие извън групата

Ако оценката на финансовите инвестиции на организацията майка в дъщерното дружество е по-ниска от номиналната стойност на акциите на дъщерното дружество, тогава разликата между тях се показва в обобщения (консолидиран) баланс:

@-между III и IV раздели на пасива на баланса

В раздел I актив на счетоводния баланс

Ако оценката на финансовите инвестиции на организацията майка в дъщерното дружество е по-висока от номиналната стойност на акциите на дъщерното дружество, тогава разликата между тях се показва в обобщения (консолидиран) баланс:

Между III и IV раздели на пасива на баланса

@-в раздел I на актива на баланса

Между IV и V раздели на пасива на баланса

Малцинственото участие при изготвянето на консолидирани финансови отчети се определя в следните случаи:

Делът на организацията майка в уставния капитал на дъщерното дружество е 100%

@-дялът на организацията майка в уставния капитал на дъщерното дружество е 60%

Делът на организацията майка в уставния капитал на дъщерното дружество е 50%

В консолидирания баланс миноритарният дял в уставния капитал на дъщерно дружество се показва като отделна позиция:

@-в пасива на баланса след общата сума на раздел III

В актива на баланса след резултата от I раздел

В пасива на баланса след общата сума на раздел IV

Организацията, в съответствие с изискванията на Правилника за счетоводство и отчитане в Руската федерация от 29 юли 1998 г. № 34n, изготвя консолидирани финансови отчети:

@-ако има дъщерни и зависими дружества

Ако има отделни поделения

Подлежи на участие в уставния капитал на организацията от чуждестранен инвеститор

Консолидираните финансови отчети са:

Система от показатели, отразяващи финансовото състояние към отчетната дата на група свързани организации

@-система от показатели, отразяващи финансовото състояние към отчетната дата и финансовите резултати за отчетния период на група свързани организации

Система от показатели, отразяващи резултатите от финансово-икономическата дейност за отчетния период на група взаимосвързани организации

По отношение на дъщерните дружества, организацията майка действа като:

Преобладаващо общество

@-основно общество

Зависимо общество

По отношение на зависимите компании, организацията майка действа като:

@-преобладаващо общество

Основно общество

Финансовите отчети на дъщерно предприятие се комбинират в консолидирани финансови отчети, ако:

Организацията майка притежава не повече от 50% от акциите с право на глас на JSC или LLC

Организацията @-майка има възможност да определя решенията, взети от дъщерното дружество в съответствие със споразумението, сключено между организацията-майка и дъщерното дружество

Дъщерно дружество, което от своя страна действа като организация майка по отношение на своите дъщерни дружества:

Може да не изготвя консолидирани финансови отчети

@-може да не изготвя консолидирани финансови отчети, освен в случаите, когато дъщерното дружество работи извън Руската федерация

Може да не изготвя консолидирани финансови отчети, ако 50% от неговите акции с право на глас са собственост на друго дружество майка

Консолидирани финансови отчети на организацията майка:

Може да не възлиза на

Може да не възлиза на, ако има само дъщерни дружества

@-може да не възлиза на, ако има само зависими компании

Ако организацията-майка има едновременно дъщерни предприятия и зависими предприятия, консолидираните финансови отчети се изготвят от:

Комбиниране на показателите за финансова отчетност на организацията-майка и дъщерни и свързани дружества

Комбиниране на показатели от финансовите отчети на организацията майка и финансовите отчети на дъщерните предприятия

@-комбиниране на показателите от финансовите отчети на организацията майка и финансовите отчети на дъщерните дружества и включване на данни за участие в зависими дружества

Организацията майка трябва да подготви консолидирани отчети:

@- не по-късно от 30 юни, следваща отчетната година, освен ако в закон не е предвидено друго

Не по-късно от 90 дни от края на отчетния период

Не по-късно от 60 дни от края на отчетния период

Финансовите отчети на дъщерно предприятие са включени в консолидираните финансови отчети:

От първия ден на месеца на придобиване от организацията майка на съответния дял в уставния капитал на дъщерното дружество

@-от първия ден на месеца, следващ месеца на придобиване от организацията майка на съответния дял в уставния капитал на дъщерното дружество

От действителната дата на придобиване от организацията майка на съответния дял в уставния капитал на дъщерното дружество

При комбиниране на финансовите отчети на организацията майка и дъщерните дружества, консолидираният баланс не включва:

@-финансови инвестиции на организацията майка в уставния капитал на дъщерни дружества

Показатели, отразяващи вземанията и задълженията

Дивиденти, дължими на организации, които не са включени в групата на свързаните организации

Ако номиналната стойност на акциите на дъщерно дружество е по-ниска от балансовата стойност на финансовите инвестиции на организацията майка в дъщерното дружество, тогава тази разлика се отразява в баланса:

По статията "Дългосрочни финансови инвестиции" между раздели 4 и 5 на консолидирания счетоводен баланс

Ако номиналната стойност на акциите на дъщерно дружество надвишава балансовата стойност на финансовите инвестиции на организацията майка в дъщерното дружество, тогава тази разлика се отразява в баланса:

По статия "Дългосрочни финансови инвестиции" в раздел 1 на консолидирания счетоводен баланс

Съгласно статията "Бизнес репутация на дъщерни дружества" в раздел 1 на консолидирания баланс

По статия „Бизнес репутация на дъщерни дружества“ между раздели 3 и 4 на консолидирания счетоводен баланс

В консолидирания баланс индикаторът за малцинствено участие отразява:

@-размерът на уставния капитал на дъщерно дружество, което не принадлежи на организацията майка

Размерът на уставния капитал на дъщерното дружество, собственост на организацията майка

В консолидирания баланс индикаторът за малцинствен дял се отразява:

@-въз основа на резултатите от раздел 3 „Капитал и резерви” от консолидирания баланс

Съгласно статията "Бизнес репутация на дъщерни дружества" в раздел 1 на консолидирания баланс

По позицията "Малцинствено участие" между раздели 4 и 5 на консолидирания счетоводен баланс

Консолидираните финансови отчети се изготвят на базата на:

Данни от първични документи на всеки член на групата предприятия

Консолидирани счетоводни данни за групата като цяло

@-комбинация от отчетни данни на фирми, включени в групата, последвана от елиминиране на елементи

Контролът върху дейността на едно предприятие се определя от:

@-способност да доминира при вземането на решения

Възможност за участие във вземането на решения

В консолидираните отчети инвестициите на дружеството майка в дъщерното дружество са отразени:

Според размера на реалните разходи за инвеститора

Използване на метода на собствения капитал

@-изключени от консолидирани отчети

Основата за изготвяне на консолидирани финансови отчети е:

Поредно сумиране на отчетните показатели

Премахване на отчетните показатели

@-редово сумиране и елиминиране на отчетните показатели

Формулярите за консолидирани отчети трябва да отговарят на изискванията:

@-Министерство на финансите на Руската федерация

~ Тема 12. Практически задачи към тема No7

Уставният капитал на дъщерното дружество е 100 000 рубли. Делът на организацията майка в уставния капитал на дъщерното дружество е 60%. Малцинственото участие в уставния капитал на дъщерното дружество е:

Уставният капитал на дъщерното дружество е 100 000 рубли. Делът на организацията майка в уставния капитал на дъщерното дружество е 15%. Малцинственото участие в уставния капитал на дъщерното дружество е:

@-миноритарен дял не се изчислява

Неразпределената печалба на дъщерното дружество за отчетната година е 100 000 рубли. Делът на организацията майка в уставния капитал на дъщерното дружество е 60%. Малцинственото участие във финансовите резултати на дъщерното дружество е:

Балансът на организацията майка отразява финансовите инвестиции на организацията майка в уставния капитал на дъщерните дружества в размер на 200 000 рубли. Делът на организацията майка в уставния капитал на дъщерното дружество е 70%. Обобщеният (консолидиран) баланс за статията „Финансови инвестиции“ ще покаже:

Балансът на организацията-майка показва 500 000 рубли в позиция „Уставен капитал“, а балансът на дъщерната организация показва 100 000 рубли. Делът на организацията майка в уставния капитал на дъщерното дружество е 70%. Обобщеният (консолидиран) баланс под позицията „Оторизиран капитал“ ще покаже:

@ -500 000 rub.

Неразпределената печалба на зависимото дружество за отчетната година възлиза на 100 000 рубли. Делът на организацията майка в уставния капитал на зависимото дружество е 30%. Делът на организацията майка в печалбата на зависимото дружество е:

Действителните разходи на организацията майка към зависимото дружество са 100 000 рубли. Делът на организацията майка в уставния капитал на зависимото дружество е 30%. Неразпределената печалба на зависимото дружество възлиза на 50 000 рубли за първата година на инвестиция и 10 000 рубли за втората година на инвестиция. Оценката на участието на организацията майка в зависимото дружество е:

@ -118 000 rub.

~ Тема 13. Отчитане по сегменти и информация към финансовите отчети

PBU 12/2000 определя правилата за формиране и представяне на информация по сегменти във финансовите отчети:

Банкови организации

Бюджетни организации

@-търговски организации

PBU 12/2000 предвижда разпределението на сегменти:

Първичен

@-географски

@-отчитане

Статистически

Определя се списъкът на сегментите, за които се оповестява информация във финансовите отчети:

Данъчни власти

@-от самата организация

Статистически органи

Кредитни институции

Изберете правилните отговори (2). Списъкът със сегменти, за които се изисква оповестяване на информация във финансовите отчети на организацията, зависи от:

Технологична структура

Счетоводни форми

@-организационна структура

Възможности за консолидирано отчитане на производствените разходи

@-структура на управление

Изберете правилните отговори (4). Множество оперативни сегменти могат да бъдат определени като един сегмент, ако са сходни по:

Използвана форма

Производствен процес

Счетоводна политика

Потребители (купувачи)

Методи за продажба (дистрибуция).

Правни условия за правене на бизнес

Методи за отчитане на разходите и калкулиране на себестойността на продукта

PBU 12/2010 Генериране на информация по географски сегменти:

Регулира

Не регулира

Няколко държави

Методи за продажба на стоки

Регион на Руската федерация

Системи за управление на организационната дейност

Региони на Руската федерация

Отчетните сегменти, идентифицирани по време на изготвянето на финансовите отчети, трябва да отчитат приходите на организацията не по-малко от:

Изберете правилните отговори (2). Приходите (доходите) на отчетния сегмент не включват:

@-лихви и дивиденти, освен когато са предмет на дейността на сегмента

@-приходи от продажба на финансови инвестиции, освен когато те са предмет на дейност на сегмента

Глоби, неустойки, получени неустойки

Приходи от продажба на стоки

Разходите на отчетния сегмент не са:

Разходи, свързани със закупуване на инструменти за труд

Суми на начислената амортизация на дълготрайните активи

@-общи текущи разходи

Задълженията на отчетния сегмент включват дълг за данък върху дохода:

Включва се

@-не се включва

Активите, използвани в два или повече отчетни сегмента, се разпределят между тях, ако свързаните приходи и разходи:

@-разпространен

Не се разпространява

Изберете верните отговори (3). Разпределението на приходите, разходите, активите и пасивите, отнасящи се към два или повече отчетни сегмента, зависи от:

@-характер на счетоводните обекти

Степени на тяхната териториална отдалеченост

@-видове дейност

Организационни управленски структури

Общи икономически условия

@-степен на изолация на отчетните сегменти

Изберете правилните отговори (2) При оповестяване на информация за отчетни сегменти се маркира следната информация:

Вътрешен

@-основен

@-втори

Разкриването на информация по оперативни сегменти се счита за основно, ако рисковете и печалбите на организацията се определят от разликите в:

Географски региони на дейност

@-произведени стоки, работи, услуги

Разкриването на информация по географски сегменти се счита за основно, ако рисковете и печалбите на организацията се определят от разликите в:

@-географски региони

Произведени стоки, работи, услуги

Ако рисковете и печалбите на една организация зависят еднакво от разликите в произведените стоки, работи, услуги и разликите в географските региони на дейност, тогава информацията за сегментите се признава за основна:

@-оперативен