شرکت ها موظفند اطلاعات لازم برای استفاده کنندگان صورت های مالی را افشا کنند تا ماهیت و پیامدهای مالی فعالیت های مختلف شرکت را ارزیابی کنند. افشای این اطلاعات توسط (IFRS) 8 بخش های عملیاتی کنترل می شود. این استاندارد در مورد صورتهای مالی جداگانه یا تلفیقی یک واحد تجاری اعمال می شود که اوراق بدهی یا سهام آن در بورس معامله می شود یا قرار است برای عرضه در بورس منتشر شود.
بخش های عملیاتی- اینها اجزای منفرد شرکت هستند:
کسانی که فعالیت هایی را انجام می دهند که از آنها درآمد و هزینه دارند.
که نتایج عملیاتی آن به طور مرتب توسط مدیریت شرکت تجزیه و تحلیل می شود، که تصمیمات عملیاتی را در مورد تخصیص منابع به بخش و ارزیابی نتایج فعالیت های آن اتخاذ می کند.
که برای آن اطلاعات مالی جداگانه در دسترس است.
بخش هایی که ویژگی های اقتصادی مشابهی دارند (ویژگی های محصول یا خدمات، ویژگی های فرآیند تولید، طبقه مصرف کنندگان محصول، روش های توزیع محصول) را می توان در یک بخش عملیاتی مجزا تجمیع کرد.
اگر واحد تجاری دارای معیارهای کمی زیر باشد، باید اطلاعاتی را برای یک بخش عملیاتی جداگانه ارائه کند:
درآمد آن 10 درصد یا بیشتر از کل درآمد شرکت را نشان می دهد.
قدر مطلق سود یا زیان یک بخش برابر یا بیشتر از 10 درصد از (در مقادیر مطلق) است: سود کل تمام بخشهای سودآور، زیان کل تمام بخشهای غیرسود.
دارایی های آن 10 درصد یا بیشتر از کل دارایی های تمام بخش های عملیاتی را نشان می دهد.
شرکت ممکن است اطلاعات بخشهای عملیاتی را که معیارهای فوق را برآورده نمی‌کنند، افشا کند، در صورتی که معتقد باشد چنین اطلاعاتی برای استفاده‌کنندگان از اظهارات ضروری است. اطلاعات مربوط به بخشهای غیرقابل گزارش باید توسط شرکت در دسته «همه بخشهای دیگر» افشا شود.
اگر درآمد تمام بخشهای گزارش‌پذیر کمتر از ۷۵ درصد درآمد شرکت باشد، بخشهای گزارش‌پذیر اضافی باید شناسایی شوند. اگر بخشی فقط در دوره گزارشگری شروع به برآورده کردن معیارهای کمی کرد، اطلاعات مربوط به آن باید به شکلی قابل مقایسه برای دوره های قبلی افشا شود. در صورت رسیدن به محدودیت تعداد بخش های تعیین شده در استاندارد به عنوان 10، شرکت باید به این نتیجه برسد که محدودیت در معنای عملی تهیه گزارش های بخش رسیده است.
اطلاعات زیر باید در مورد بخش های عملیاتی افشا شود:
1. اطلاعات عمومی.
عواملی که شرکت بر اساس آن بخش های قابل گزارش خود را شناسایی کرده است.
انواع محصولات و خدماتی که برای بخش های گزارشگری درآمد ایجاد می کنند.
2. اطلاعات مربوط به سود یا زیان، دارایی ها و بدهی ها.
درآمدهای دریافتی از بخش های خارجی؛
درآمد حاصل از معاملات با سایر بخش های عملیاتی شرکت؛
درآمد بهره؛
هزینه های بهره؛
استهلاک و استهلاک؛
مهمترین اقلام درآمد و هزینه؛
هزینه یا درآمد مالیات بر درآمد.
بسیاری از سازمان‌های بزرگ انواع کالاها را تولید می‌کنند، خدمات متنوعی را ارائه می‌دهند، فعالیت‌های مالی تجاری و واسطه‌ای را در شرکت‌هایی با سطوح فنی مختلف، سودآوری متفاوت و با چشم‌اندازهای مختلف برای توسعه بیشتر انجام می‌دهند. تولید و فروش کالا در مناطق جغرافیایی، ایالت ها و مناطق مختلف جغرافیایی صورت می گیرد که این امر نیز اثر خود را بر جای می گذارد و بر نتایج فعالیت های اقتصادی تأثیر می گذارد. اطلاعات مربوط به این ویژگی ها مورد توجه بسیاری از کاربران صورت های مالی است.
کاربران به چنین اطلاعاتی نیاز دارند تا:
- درک بهتر عملکرد گذشته سازمان؛
- ارزیابی بهتر ریسک ها و سود شرکت؛
- تصمیمات آگاهانه تری در مورد شرکت در آینده بگیرید.
همانطور که از اطلاعات صورت های مالی خارجی برای تجزیه و تحلیل وضعیت مالی یک شرکت و نتایج فعالیت های آن استفاده می شود، داده های گزارش بخشی به ما امکان می دهد کیفیت کار هر بخش تجاری را ارزیابی کنیم.
Segment (از لاتین segmentum) به معنای بخش، بخشی از چیزی است. گزارش بخشیرا می توان به عنوان گزارش تولید شده برای بخش های تجاری فردی (مراکز مسئولیت) سازمان تعریف کرد.
روش آماده سازی آن برای کاربران خارجی توسط PBU 12/2000 ایجاد شده است، که طبق آن بخشی در درجه اول به عنوان یک شخص حقوقی مستقل شناخته می شود که یا یک شرکت فرعی (وابسته) در رابطه با شرکت مادر (اصلی) یا بخشی است. از هر انجمن، اتحادیه، برگزاری. چنین شرکتی باید لزوماً به عنوان یک بخش عملیاتی یا جغرافیایی در نظر گرفته شود. با این حال، این بدان معنا نیست که این بخش ها را نمی توان به بخش های کوچکتر تقسیم کرد.
اطلاعات گزارش بخشی برای اتخاذ تصمیمات مدیریتی مختلف استفاده می شود. برای بسیاری از شرکت های روسی، موضوع بقای امروز مستقیماً با نیاز به تفکیک (تجدید ساختار) تجارت مرتبط است.
اطلاعات گزارش بخشی به مدیریت سازمان اجازه می دهد تا بر فعالیت های بخش های مختلف نظارت داشته باشد و کیفیت کار مدیرانی که آنها را هدایت می کنند به طور عینی ارزیابی کند. بر اساس آن، نتایجی در مورد مناسب بودن حرفه ای یک مدیر خاص گرفته می شود، معیارهای مالی و غیر مالی برای ارزیابی فعالیت های وی ایجاد می شود و سیستمی از انگیزه های مادی و معنوی برای پرسنل شرکت تشکیل می شود.
گزارش بخشی به خود مدیران در کارشان کمک می کند. یک مدیر در هر سطحی باید همیشه بداند که چقدر خوب کار می کند. اگر برنامه های او اجرا نمی شود، باید هر چه زودتر از آن مطلع شود. در غیر این صورت، مدیر قادر به تنظیم به موقع برنامه های بخش خود نخواهد بود و هدف تعیین شده برای او غیر واقعی خواهد بود.
استانداردهای بین المللی IAS شامل استاندارد IFRS 14 "گزارش بخشی" است. این استاندارد مبنایی برای توسعه PBU 12/2000 شد.
طبق هر دو IFRS 14 و PBU شماره 12 ارائه شده است دو نوع بخش قابل گزارش: عملیاتی (اقتصادی، صنعتی) و جغرافیایی.برای تعیین این بخشها، استفاده از ساختار داخلی سازمان و سیستم گزارش‌دهی داخلی آن پیشنهاد می‌شود.
اطلاعات بخش- اطلاعاتی که بخشی از فعالیت های سازمان را در شرایط اقتصادی خاص با ارائه فهرست مشخصی از شاخص های صورت های مالی سازمان افشا می کند.
فهرست بخشهایی که اطلاعات مربوط به آنها در صورتهای مالی افشا می‌شود (از این پس بخشهای گزارشگری نامیده می‌شود) توسط سازمان به طور مستقل بر اساس ساختار سازمانی و مدیریتی آن ایجاد می‌شود.
اطلاعات بخش عملیاتی- اطلاعاتی که بخشی از فعالیت های سازمان را برای تولید محصول معین، انجام کار معین، ارائه خدمات معین یا گروه های همگن کالاها، کارها، خدمات افشا می کند که مشمول ریسک ها و سودهای متفاوت با خطرات است. و سود برای سایر کالاها، آثار، خدمات یا گروه های همگن کالاها، آثار، خدمات. یک بخش عملیاتی نباید شامل محصولات یا خدمات با خطرات و پاداش های متفاوت باشد.
هنگام جداسازی اطلاعات بر اساس بخشهای عملیاتی، می‌توان چندین نوع کالا، کار و خدمات را در یک گروه همگن ترکیب کرد، مشروط بر اینکه در همه یا اکثر عوامل زیر مشابه باشند:
- هدف کالاها، آثار، خدمات؛
- فرآیند تولید کالا، انجام کار؛
- ارائه خدمات؛
- مصرف کنندگان (خریداران) کالاها، آثار، خدمات؛
- روشهای فروش کالا و توزیع کارها و خدمات؛
- سیستم های مدیریت عملکرد سازمان (در صورت وجود).
اطلاعات بخش جغرافیایی- اطلاعاتی که بخشی از فعالیت های سازمان در تولید کالا، انجام کار، ارائه خدمات در منطقه جغرافیایی مشخصی از فعالیت های سازمان را نشان می دهد که در معرض خطرات قرار دارد و سودهای متفاوتی با ریسک ها و سودهای حاصل از آن دریافت می کند. سایر مناطق جغرافیایی فعالیت های سازمان. یک بخش جغرافیایی می تواند یک کشور واحد، گروهی از کشورها یا منطقه ای در داخل یک کشور باشد. ریسک ها و پاداش های یک سازمان به محل فعالیت های تولیدی یا خدماتی آن، یعنی به محل عملیات آن بستگی دارد. اما ممکن است به مکان بازارها و مشتریان آن نیز بستگی داشته باشند. انتخاب یک بخش جغرافیایی می تواند هم بر اساس مکان عملیات و هم با موقعیت بازارها و مشتریان انجام شود.
بنابراین، هنگام جداسازی اطلاعات بر اساس بخش های جغرافیایی، باید از موارد زیر استفاده کرد:
- شباهت شرایطی که تعیین کننده سیستم های اقتصادی و سیاسی دولت هایی است که سازمان در قلمرو آنها فعالیت می کند.
- وجود اتصالات پایدار در فعالیت های انجام شده در مناطق مختلف جغرافیایی؛
- شباهت بین فعالیت ها؛
- خطرات ذاتی در فعالیت های سازمان در یک منطقه جغرافیایی خاص؛
- اشتراک قواعد کنترل ارز؛
- ریسک ارزی مرتبط با فعالیت های سازمان در یک منطقه جغرافیایی خاص.
اطلاعات مربوط به بخش گزارش- اطلاعات مربوط به یک بخش عملیاتی یا جغرافیایی جداگانه که مشمول افشای اجباری در صورتهای مالی یا صورتهای مالی تلفیقی است.
صفحه جدید 1
| بخش عملیاتی | بخش جغرافیایی |
| ماهیت کالا و خدمات | شباهت شرایط اقتصادی و سیاسی |
| ماهیت فرآیندهای تولید | روابط بین عملیات در مناطق مختلف جغرافیایی |
| نوع یا طبقه مشتریان، مصرف کنندگان کالا یا خدمات | نزدیکی منطقه ای عملیات |
| روش های مورد استفاده برای توزیع کالا و ارائه خدمات | قوانین کنترل مبادله |
| ماهیت محیط نظارتی: بانک، بیمه، سازمان های خدماتی | خطرات ارزی |
| سایر خطرات ویژه مرتبط با عملیات در یک منطقه خاص |
هنگام انتخاب بخش ها، لازم است اطلاعاتی در مورد ساختار سازمانی شرکت هدایت شود، که به تعیین اینکه آیا بخش های جغرافیایی آن باید بر اساس مکان دارایی های سازمان باشد یا مکان مشتریان آن، کمک می کند.
یک بخش عملیاتی یا جغرافیایی قابل گزارش در نظر گرفته می شوددر صورتی که مقدار قابل توجهی از درآمد آن از فروش به مشتریان خارجی حاصل شده باشد و یکی از شرایط زیر رعایت شود:
- درآمد حاصل از فروش به مشتریان خارجی و معاملات با سایر بخشهای این سازمان حداقل 10 درصد کل درآمد (خارجی و داخلی) کلیه بخشها باشد.
- نتیجه مالی فعالیت این بخش (سود یا زیان) حداقل 10٪ از کل سود یا زیان کل همه بخش ها است (بسته به اینکه کدام ارزش در ارزش مطلق بیشتر است).
- دارایی های این بخش حداقل 10٪ از کل دارایی های همه بخش ها را تشکیل می دهد.
- بخش های قابل گزارش شناسایی شده در هنگام تهیه صورت های مالی سازمان باید حداقل 75 درصد از درآمد سازمان را تشکیل دهند.
صورتهای مالی به عنوان بخشی از اطلاعات اولیه برای بخش گزارشگری، شاخص های زیر مربوط به بخش گزارشگری را افشا می کند:
- کل درآمد، از جمله درآمدهای دریافتی از فروش به مشتریان خارجی و از معاملات با سایر بخشها؛
- نتیجه مالی (سود یا زیان)؛
- کل ترازنامه دارایی ها؛
- مبلغ کل بدهی ها؛
- کل مبلغ سرمایه گذاری در دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود؛
- مبلغ کل هزینه های استهلاک دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود؛
- مجموع سهم در سود (زیان) خالص شرکت های وابسته و فرعی، فعالیت های مشترک و همچنین کل سرمایه گذاری در این شرکت های وابسته و فعالیت های مشترک.
بنابراین، بخشها دارایی‌های خاص خود را دارند، بدهی‌ها با آنها شناسایی می‌شوند، درآمدها و هزینه‌ها را می‌توان به طور منطقی به آنها نسبت داد و بنابراین نتیجه مالی فعالیت‌ها را می‌توان تعیین کرد.
دارایی ها و بدهی های بخش قابل گزارش
دارایی های بخش شامل دارایی های جاری - موجودی ها، حساب های دریافتنی، وجوه نقد مورد استفاده در فعالیت های تجاری بخش، دارایی های ثابت، دارایی های نامشهود است، اما شامل آن دسته از دارایی هایی نمی شود که برای اهداف کلی سازمان و مدیریت آن استفاده می شود. دارایی‌های مورد استفاده دو یا چند بخش، تا حدی که بتوان به طور معقول و قابل اتکا تعیین کرد که بخشی از دارایی‌های بخش هستند، در صورتهای مالی آن بخش لحاظ می‌شوند.
دارایی های بخش شامل وام ها، سرمایه گذاری ها و سایر اقلام درآمدی است در صورتی که سود و سود سهام دریافتی به عنوان درآمد در نتایج بخش لحاظ شود. سرمایه‌گذاری‌هایی که با استفاده از روش حقوق صاحبان سهام به حساب می‌آیند، زمانی که سود (زیان) آنها به نتایج بخش کمک می‌کند، و همچنین سرمایه‌گذاری‌های سرمایه‌گذاری مشترک با استفاده از روش متناسب، نیز به عنوان بخشی از دارایی‌های بخش شناسایی می‌شوند.
یک دارایی استهلاک پذیر که هزینه استهلاک آن توسط بخش هزینه می شود در دارایی های آن منظور می شود.
دارایی های بخش به ارزش دفتری منهای کسر و استهلاک ارزیابی می شود.
بدهی های بخششامل حساب های پرداختنی به تامین کنندگان، پیش دریافت ها، بدهی های تعهدی است. تعهدات وام و اعتبار تنها زمانی در صورتهای مالی بخش شناسایی می شود که سود آنها از نتایج عملیات بخش پرداخت شود. بدهی های مالیات بر درآمد در گزارش بخش لحاظ نمی شود.
نتایج بخش (نتایج بخش)با مقایسه درآمد و هزینه آن تعیین می شود.
درآمد بخش (درآمد)از دو جزء تشکیل شده است:
- درآمدهایی که مستقیماً به بخش قابل انتساب است؛
- بخشی از کل درآمد سازمان که به طور منطقی می تواند به یک بخش معین نسبت داده شود. برای تعیین آن در عمل، از روش های محاسبه غیر مستقیم استفاده می شود.
درآمد بخش عملیاتی- این درآمد حاصل از فروش برخی کالاها، از انجام برخی کارها و ارائه خدمات خاص است.
درآمد بخش جغرافیایی- این درآمد حاصل از تولید کالا، انجام کار، ارائه خدمات در یک منطقه جغرافیایی خاص از فعالیت است.
اگر بخش ها محصولات (کارها، خدمات) را بین خودشان بفروشند، از قیمت های خارجی، به جای قیمت های انتقالی، برای ارزیابی عینی درآمد آنها استفاده می شود.
موارد زیر درآمد بخش نیستند:
- سود و سود سهام، درآمد حاصل از فروش سرمایه گذاری های مالی، به استثنای مواردی که این درآمد موضوع فعالیت های بخش باشد.
- درآمدهای فوق العاده (دریافتی) که در نتیجه شرایط تجاری غیرعادی (فاجعه طبیعی، آتش سوزی، تصادف و غیره) ایجاد می شود.
رویکرد مشابهی برای حسابداری پیشنهاد شده است هزینه های بخش. آنها نیز مانند درآمد از دو جزء تشکیل شده اند:
- هزینه هایی که می توان مستقیماً به بخش نسبت داد.
- بخشی از کل هزینه های یک سازمان که به طور منطقی می تواند به یک بخش معین نسبت داده شود. این مولفه بر خلاف مولفه اول با روش های غیر مستقیم محاسبه می شود.
موارد زیر در هزینه های بخش لحاظ نمی شود:
- هزینه های سرمایه گذاری های مالی، در صورتی که این سرمایه گذاری های مالی موضوع فعالیت های بخش نباشد.
- مالیات بر درآمد؛
- هزینه های فوق العاده (خسارات ناشی از بلایای طبیعی، اعتصابات، حملات تروریستی و سایر رویدادهای مشابه).
نتیجه مالی فعالیت های یک بخش (سود یا زیان) به عنوان تفاوت بین درآمد دریافتی و هزینه های انجام شده تعیین می شود.
اگر بخشهای داخلی سازمان براساس گروه‌های کالاها (خدمات) مرتبط مورد نیاز استاندارد نباشد یا بر اساس موقعیت جغرافیایی اشیاء نباشد، برای تعیین بخشهای گزارش‌پذیر لازم است سطح بعدی (پایین‌ترین) درون‌سازمان در نظر گرفته شود. تقسیم بندی شرکت هنگام انتخاب بخش های گزارش پذیر، سازمان به طور مستقل زمینه های اختصاص بخش ها را به گروه های اولیه و ثانویه طبقه بندی می کند.
بخشهای گزارش‌پذیر ثانویه نسبت به بخشهای گزارش‌پذیر اولیه به افشای قابل‌توجهی کمتری نیاز دارند.
انتخاب اطلاعات اولیه و ثانویه برای بخش های گزارشگری بر اساس منابع غالب و ماهیت ریسک های موجود و سود دریافتی از فعالیت های سازمان صورت می گیرد. منابع غالب و ماهیت ریسک ها و پاداش ها بر اساس ساختار سازمانی و مدیریتی سازمان و همچنین سیستم گزارش دهی داخلی آن که اغلب «رویکرد مدیریتی» نامیده می شود، شناسایی می شود. این رویکرد شواهد روشنی را ارائه می دهد منبع اصلی ریسک و پاداشبرای اهداف گزارش بخش این منبع ریسک و پاداش، قالب گزارش بخش اولیه را تعیین می کند و منبع ثانویه ریسک و پاداش، قالب گزارش بخش ثانویه را تعیین می کند.
- اگر ریسک ها و سودهای یک سازمان عمدتاً با تفاوت در کالاها، کارها و خدمات تولید شده تعیین شود، اطلاعات مربوط به بخش های عملیاتی اولیه و اطلاعات مربوط به بخش های جغرافیایی ثانویه در نظر گرفته می شود.
- اگر خطرات و سود یک سازمان در درجه اول با تفاوت در مناطق جغرافیایی عملیات آن تعیین شود، اطلاعات مربوط به بخش های جغرافیایی اولیه و اطلاعات مربوط به بخش های عملیاتی ثانویه در نظر گرفته می شود.
- اگر خطرات و سود یک سازمان به طور مساوی با تفاوت در کالاها، آثار، خدمات تولید شده و تفاوت در مناطق جغرافیایی فعالیت تعیین شود، اطلاعات مربوط به بخش های عملیاتی اولیه و اطلاعات مربوط به بخش های جغرافیایی ثانویه در نظر گرفته می شود.
- در صورتی که ساختار سازمانی و مدیریتی یک سازمان و همچنین سیستم گزارش دهی داخلی بر اساس کالاها، آثار، خدمات تولید شده یا بر اساس مناطق جغرافیایی فعالیت نباشد، تخصیص اطلاعات اولیه و ثانویه برای بخش های گزارشگری به این صورت است. بر اساس تصمیم رئیس سازمان.
انتخاب ترکیب بخش های عملیاتی و جغرافیایی، طبقه بندی آنها به اولیه و ثانویه، اغلب بر اساس تصمیمات ذهنی مدیریت سازمان است. هنگام انتخاب بخش های قابل گزارش، استفاده کنندگان صورت های مالی را در نظر داشته باشید. باید مراقب بود که گزارش بخش مرتبط، قابل اعتماد و قابل مقایسه در طول زمان باشد.
همانطور که در بالا اشاره شد، هدف از ایجاد یک سیستم حسابداری و گزارش بخشیدر یک شرکت، ارائه اطلاعات کامل، به موقع و قابل اعتماد در مورد فعالیت های بخش های ساختاری برای تجزیه و تحلیل و اتخاذ تصمیمات مدیریتی شایسته به مالکان و مدیران در تمام سطوح مدیریتی است. این اطلاعات توسط یک سیستم گزارشگری مالی قابل ارائه نیست. علاوه بر این، تنظیم حسابداری و گزارش دهی بخش، بهبود جریان اسناد موجود در شرکت، بهینه سازی شاخص های عملکرد مراکز مسئولیت فردی و شرکت به طور کلی و در نتیجه افزایش سود را ممکن می سازد.
هنگام ایجاد یک سیستم حسابداری و گزارش دهی بخش، لازم است به خاطر داشته باشید که:
- هزینه های پیاده سازی و نگهداری سیستم باید کمتر از اثر حاصل از استفاده از آن باشد.
- سیستم باید از محرمانه بودن اطلاعات اطمینان حاصل کند.
- سیستم باید خودکار و جهانی باشد.
سیستم حسابداری و گزارش دهی بخش، شرکت را ملزم می کند که مراحل زیر را طی کند.
مرحله اول. تشکیل ساختار مدیریت غیرمتمرکز با تخصیص مراکز مسئولیت. دومی به نوبه خود باید به مراکز سود و مراکز هزینه تقسیم شود.
ساختار مدیریتی سازمان در شکل 10.1 ارائه شده است.
مرحله دوم. طبقه بندی اقلام هزینه مراکز مسئولیت. سازماندهی یک سیستم گزارش دهی بخش شامل طبقه بندی ویژه ای از اقلام هزینه و درآمد مراکز مسئولیت برای انعکاس دقیق آنها در سیستم حسابداری مدیریت و برای تهیه بعدی گزارشگری قسمتی است.
مرحله III. سازماندهی کار برنامه ریزی شده و گزارش دهی برای هر بخش. با معرفی چنین سیستمی، برنامه ریزی هزینه ها و درآمدهای مراکز مسئولیت و تدوین سیاست قیمت گذاری برای بخش های تجاری، شناسایی انحراف شاخص های واقعی از شاخص های برنامه ریزی شده (گذشته) و ارزیابی علل این انحراف ها امکان پذیر می شود.
یکی از وظایف اصلی گزارشگری بخش، ارائه گزارش در مورد انحراف از هنجارها توسط بخش های تجاری است. با شناسایی به موقع این گونه انحرافات و دلایل وقوع آنها، می توان به موقع تصمیمات مدیریتی مناسب را اتخاذ کرد. سیستم برنامه ریزی بر سازماندهی کنترل هزینه و تولید سود توسط مراکز مربوطه متمرکز است.
سیستم حسابداری مدیریت از رویکردهای متفاوتی برای ارزیابی عملکرد تجاری نسبت به سیستم حسابداری مالی استفاده می کند. همانطور که قبلاً اشاره شد ، هدف حسابداری در اینجا بخش های فردی سازمان - مراکز مسئولیت است. سهم آنها در شکل گیری نتیجه مالی نهایی سازمان یکسان نیست. در نتیجه، نیاز به تجزیه و تحلیل جداگانه درآمد و هزینه برای هر بخش ساختاری وجود دارد.
کیفیت کار مرکز مسئولیت در سیستم کنترل مدیریت با دو شاخص اثربخشی و کارایی ارزیابی می شود.
بهره وری- این درجه ای است که مرکز مسئولیت به هدف خود می رسد. به عنوان یک قاعده، با شاخص های کیفی مشخص می شود: مرکز مسئولیت تا چه حد کار خود را انجام می دهد، تا چه حد موفق به دستیابی به نتایج مورد نظر می شود، و تا چه حد این نتایج با اهداف کل شرکت مطابقت دارد.
کارایی به معنای تکمیل مقدار معین کار با حداقل استفاده از منابع تولید یا حداکثر تکمیل مقدار کار با مقدار معین منابع است. بنابراین مرکز مسئولیتی که حجم بیشتری از محصولات را با کمترین هزینه تولید می کند موثر شناخته می شود. اگر نتایج فعالیت های مرکز مسئولیت مطابق با منافع شرکت نباشد، فعالیت های چنین مرکزی بی اثر است (اما همچنان می تواند مؤثر باشد).
در مراکز سود (سرمایه گذاری) مدیران به طور مستقل اکثر مسائل تولیدی و مالی را بدون دخالت مدیریت سازمان حل می کنند. فعالیت های آنها صرفاً بر اساس نتایج به دست آمده ارزیابی می شود. چنین استقلالی مستلزم آن است که مدیریت سازمان رویکردی فردی برای حل مسئله اثربخشی فعالیت های یک واحد ساختاری خاص اتخاذ کند. برای کنترل فعالیت های مراکز سود، به عنوان یک قاعده، از شاخص "سود" استفاده می شود. سود یک واحد تجاری به عنوان تفاوت بین درآمدی که برای محصولات فروخته شده دریافت می کند و هزینه های انجام شده در این رابطه تعریف می شود.
اهمیت گزارش بخشی چیست؟ قوانین ایجاد گزارش بخشی برای کاربران خارجی چیست؟ چه سند نظارتی آنها را تعریف می کند؟
تفاوت بین یک بخش عملیاتی و یک بخش جغرافیایی چیست؟ کدام بخش را بخش گزارشگری می نامند؟
فصل 10 سوالات تستی
- تعریفی از گزارشگری قسمتی را تدوین کنید. تفاوت آنها با صورتهای مالی حسابداری چیست؟
- اهمیت گزارش بخشی چیست؟
- قوانین ایجاد گزارش بخشی برای کاربران خارجی چیست؟ چه سند نظارتی آنها را تعریف می کند؟
- تفاوت بین یک بخش عملیاتی و یک بخش جغرافیایی چیست؟
- کدام بخش را بخش گزارشگری می نامند؟
- آیا تفاوت هایی در گزارش دهی بین مراکز هزینه و مراکز سود وجود دارد؟ چه وجه مشترکی با هم دارند؟
هدف- مطالعه مفهوم، مقررات، نقش و جایگاه گزارش بخشی در پشتیبانی اطلاعاتی استفاده کنندگان از اطلاعات مالی.
در نتیجه مطالعه فصل 9، دانشی به دست خواهید آورد:
نقش و جایگاه گزارشگری بخش در ارائه اطلاعات به استفاده کنندگان از اطلاعات مالی؛
در مورد الزامات نظارتی برای فرآیند تدوین گزارش بخش در روسیه طبق استانداردهای داخلی و مطابق با IFRS؛
در مورد ویژگی ها و انواع بخش های گزارشگری؛
در مورد روش افشای اطلاعات در بخش های اولیه و ثانویه؛
در مورد الزامات سیاست حسابداری برای ارائه اطلاعات در مورد بخش ها.
9.1. مفهوم و معنای گزارش بخش
فعالیت های بسیاری از سازمان های تجاری ماهیت چند رشته ای دارند. در برخی موارد، آنها طیف گسترده ای از محصولات و خدمات را تولید می کنند یا در مناطق جغرافیایی با فرصت های متفاوت برای رشد فروش، سطوح مختلف سودآوری و ریسک های تجاری فعالیت می کنند.
ارزیابی مناسب این گونه فعالیت ها بر اساس صورت های مالی تلفیقی برای استفاده کنندگان صورت های مالی دشوار است. آنها به اطلاعات اختصاصی در مورد تولید یک محصول خاص یا فروش گروه خاصی از محصولات یا فعالیت در یک منطقه جغرافیایی نیاز دارند.
گزارش بخشی شامل چنین اطلاعاتی است. این، اول از همه، درجه لازم از مقایسه داده های ارائه شده توسط شرکت با شاخص های سایر شرکت ها را فراهم می کند و درجه رضایت را در اطلاعات گروه های متعددی از استفاده کنندگان خارجی صورت های مالی در مورد خطرات و مزایای مرتبط با آن افزایش می دهد. فعالیت ها و موقعیت جغرافیایی شرکت.
اطلاعات مندرج در صورت های مالی در مورد انواع (گروه ها) کالاها و همچنین فعالیت های شرکت در مناطق جغرافیایی مختلف بر اساس تجزیه و تحلیل ریسک ها و سود مربوطه، نامیده می شود. اطلاعات بخش.
تهیه گزارش بخش توسط آیین نامه حسابداری "اطلاعات بر اساس بخش ها" (PBU 12/2000) که با دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 27 ژانویه 2000 شماره 11n تصویب شده است، و تعدادی از اسناد نظارتی دیگر تنظیم می شود.
PBU 12/2000 قوانینی را برای تشکیل و ارائه اطلاعات توسط بخش ها در صورت های مالی سازمان های تجاری (به استثنای موسسات اعتباری) ایجاد می کند که فعالیت های آنها شامل چندین نوع درآمدزایی است یا در مناطق مختلف جغرافیایی انجام می شود. ، فقط هنگام کامپایل:
صورت های مالی تلفیقی سازمانی که دارای شرکت های تابعه یا وابسته است.
صورتهای مالی تلفیقی انجمن‌های اشخاص حقوقی (انجمن‌ها، اتحادیه‌ها و غیره) که به‌صورت داوطلبانه توسط سازمانی ایجاد می‌شود که طبق اسناد تشکیل دهنده، تهیه چنین صورت‌هایی به آن سپرده شده است.
گزارش سازمانی که انواع مختلف فعالیت ها (تولید، تجارت، کشاورزی و غیره) را انجام می دهد.
گزارش سازمانی که یک نوع فعالیت را انجام می دهد، اما در عین حال کالاهایی (انجام کار، ارائه خدمات) تولید می کند که در فرآیند تولید، مصرف کنندگان کالا، کار خدمات، مناطق جغرافیایی که در آن فعالیت می کند و (یا) متفاوت است. ) سایر خصوصیات ضروری برای این سازمان .
هنجارهای PBU 12/2000 هنگام تشکیل اعمال نمی شود:
گزارش تهیه شده برای مشاهده آماری دولتی؛
گزارش اطلاعات ارائه شده توسط موسسه اعتباری؛
گزارش اطلاعات برای سایر مقاصد خاص
PBU 12/2000 نمی تواند هنگام تهیه صورت های مالی توسط مشاغل کوچک استفاده شود.
بنابراین، PBU 12/2000 باید برای سازمان های تجاری درگیر در انواع مختلف فعالیت ها اعمال شود، استفاده کنندگان صورت های مالی آنها به اطلاعاتی نیاز دارند که به آنها امکان ارزیابی بهتر فعالیت های سازمان، چشم انداز توسعه آن، قرار گرفتن در معرض خطرات و فرصت های سود را می دهد.
طبق IFRS 14 Segment Reporting، قواعد این استاندارد بین المللی در مورد کلیه شرکت هایی که اوراق بهادار سهام یا بدهی آنها در بازار اوراق بهادار عمومی معامله می شود و همچنین شرکت هایی که در حال انتشار چنین ابزارهایی هستند اعمال می شود. بنابراین، دامنه IFRS 14 محدود به شرکت هایی است که اطلاعات دقیق و دقیق برای سرمایه گذاران بسیار مهم است. شرکت اصلی اطلاعات بخش را تنها بر اساس صورتهای مالی تلفیقی ارائه می کند.
PBU 12/2000، بر خلاف IFRS 14، حاوی دستورالعملی در مورد تعهد سازمان های روسی که سهام آنها در بازار اوراق بهادار آزاد معامله می شود برای ارائه اطلاعات دقیق در مورد فعالیت های خود در صورت های مالی خود نیست.
طبق بند 33 آیین نامه حسابداری و گزارشگری مالی در فدراسیون روسیه، صورت های مالی یک سازمان باید شامل شاخص های عملکرد کلیه شعب، دفاتر نمایندگی و سایر بخش های ساختاری، از جمله مواردی که به ترازنامه های جداگانه اختصاص داده می شود، باشد. تحقق این الزام برای بسیاری از سازمان ها به معنای گردآوری شاخص های صورت های مالی شعبی است که طبق قانون اشخاص حقوقی نیستند، اما دارای ترازنامه جداگانه و حساب های جاری خود هستند.
شکل‌گیری و ارائه اطلاعات مربوط به بخشهای جداگانه به عنوان بخشی از صورتهای مالی به کاربران علاقه‌مند اجازه می‌دهد تا فعالیت‌های سازمان، چشم‌انداز توسعه آن، قرار گرفتن در معرض ریسک‌های تجاری و فرصت‌های سودآوری را بهتر ارزیابی کنند. اطلاعات مربوط به بخشهای فعالیت‌های سازمان به کاربر علاقه‌مند اجازه می‌دهد تا تصمیمات متعادل‌تر و آگاهانه‌تری بگیرد.
به عنوان یک قاعده، اطلاعات مربوط به بخش ها در دسترس مدیریت سازمان است که از آن برای تصمیم گیری مدیریت استفاده می کند.
گزارش دهی در درجه اول برای استفاده کنندگان خارجی صورت های مالی مفید است، زیرا در نتیجه آنها اطلاعات مربوط به بخش ها را به صورت سیستماتیک دریافت می کنند، که از یک سو به شما امکان می دهد تا فعالیت های سازمان را در طی چندین سال تجزیه و تحلیل کنید، از سوی دیگر. , مقایسه داده ها در بخش های یک سازمان را با داده های دیگر تضمین می کند. مدیریت سازمان گزارشگر بخش نیز فرصت های بیشتری برای مقایسه و تحلیل عملکرد سازمان با رقبا و روندهای صنعت دارد. به ویژه ارائه اطلاعات بخش برای سازمان هایی که اوراق بهادار آنها به صورت آزاد در بازارهای سرمایه سازمان یافته (بورس سهام) معامله می شود یا در مرحله انتشار هستند، بسیار مهم است.
9.2. مفهوم بخش ها و روش شناسایی آنها
اصطلاح "بخش" ترجمه شده از لاتین "segmentum" به معنای "بخش"، "بخشی از یک دایره" است. در رابطه با اطلاعات تولید شده در صورتهای مالی، بخشیک جزء به راحتی قابل تشخیص از یک شرکت است که در تولید یک محصول (خدمات) جداگانه یا گروهی از کالاها و خدمات مرتبط فعالیت می کند. طبق الزامات PBU 12/2000، اطلاعات مربوط به یک بخش، اطلاعاتی است که با ارائه فهرست مشخصی از شاخص‌های صورتهای مالی سازمان، بخشی از فعالیت‌های سازمان را در شرایط تجاری خاص افشا می‌کند.
بنابراین، یک بخش، بخش جداگانه ای از فعالیت های سازمان در شرایط اقتصادی خاص است که از نظر میزان ریسک یا سود در فعالیت های کلی سازمان برجسته می شود.
نیاز به افشای این اطلاعات در صورتهای مالی نیز در بخش ششم «محتوای توضیحات ترازنامه و صورت سود و زیان» PBU 4/99 مشخص شده است. طبق بند 27 PBU 4/99، توضیحات مربوط به ترازنامه و صورت سود و زیان باید داده های اضافی، به ویژه داده های مربوط به حجم فروش کالا (کار، خدمات) بر اساس نوع (صنعت) فعالیت و بازارهای جغرافیایی (فعالیت) را افشا کند. ).
اطلاعات مربوط به بخش ها مطابق با الزامات PBU 12/2000 به شرح زیر در صورت های مالی افشا می شود:
بر اساس نوع فعالیت (بخش های عملیاتی)؛
بر اساس موقعیت جغرافیایی (بخش های جغرافیایی).
بخش عملیاتینشان دهنده یک جزء اختصاص یافته به طور جداگانه از یک سازمان است که در فعالیت هایی برای تولید یک محصول خاص، انجام یک کار خاص، ارائه خدمات خاص یا گروه های همگن از کالاها، کارها، خدمات فعالیت می کند که در معرض خطرات و سودهای متفاوت است. از خطرات و سود برای سایر کالاها، آثار، خدمات یا گروه های همگن کالاها، آثار، خدمات.
هنگام جداسازی اطلاعات در بخش های عملیاتی، چندین نوع کالا (کارها، خدمات) را می توان در یک گروه همگن ترکیب کرد، مشروط بر اینکه در همه یا اکثر عوامل مشابه باشند. اینها عوامل زیر هستند:
هدف کالا (کارها، خدمات)؛
فرآیند تولید کالا (انجام کار، ارائه خدمات)؛
مصرف کنندگان (خریداران) کالاها (کارها، خدمات)؛
روش های فروش کالا و توزیع آثار (خدمات)؛
سیستم های مدیریت عملکرد سازمانی (در صورت کاربرد در یک موقعیت خاص).
بخش جغرافیایینشان دهنده یک جزء اختصاص یافته به طور جداگانه از یک سازمان است که درگیر تولید محصولات، عملکرد کار، ارائه خدمات در یک منطقه جغرافیایی خاص است که در معرض خطرات و سودهایی است که متفاوت از خطرات و سودهایی است که در سایر مناطق جغرافیایی رخ می دهد. فعالیت های سازمان
بنابراین، اطلاعات بخش جغرافیایی اطلاعاتی است که جنبه های مهمی از فعالیت های یک سازمان را در یک منطقه جغرافیایی خاص نشان می دهد.
طبق PBU 12/2000، اطلاعات مربوط به یک بخش جغرافیایی را می توان به دو روش تخصیص داد:
1) در محل دارایی های سازمان؛
2) با توجه به موقعیت بازارهای فروش.
تولید اطلاعات در یک بخش جغرافیایی می تواند برای یک ایالت خاص یا چندین ایالت، منطقه یا منطقه فدراسیون روسیه انجام شود.
بر اساس ساختار سازمانی و سیستم گزارش دهی داخلی، اطلاعات مربوط به یک بخش جغرافیایی را می توان با موقعیت دارایی ها (انجام فعالیت های سازمان) یا مکان بازارهای فروش (مصرف کنندگان (خریداران) کالاها، آثار، خدمات) متمایز کرد.
هنگام جداسازی اطلاعات بر اساس بخش های جغرافیایی، مطابق با الزامات بند 8 PBU 12/2000، باید از ویژگی های زیر استفاده کرد:
شباهت در شرایطی که تعیین کننده سیستم های اقتصادی و سیاسی دولت هایی است که سازمان در قلمرو آنها فعالیت می کند.
وجود ارتباطات پایدار در فعالیت های انجام شده در مناطق مختلف جغرافیایی؛
شباهت فعالیت ها؛
خطرات ذاتی فعالیت های سازمان در یک منطقه جغرافیایی خاص؛
کلیات قوانین کنترل ارز;
ریسک ارزی مرتبط با فعالیت های یک سازمان در یک منطقه جغرافیایی خاص.
بر اساس IFRS 14، اطلاعات بخش توسط هر دو بخش جغرافیایی و عملیاتی ارائه می شود. در عین حال، یک بخش عملیاتی یک جزء مجزا از یک شرکت است که در تولید محصولات یا ارائه خدمات مشغول است که خطرات و مزایای آن با خطرات و پاداش‌های سایر بخشهای صنعت (مثلاً صنعتی، بخش های کشاورزی، مالی).
IFRS بخش ها را بر اساس ساختارهای سازمانی و مدیریتی و چارچوب های گزارشگری مالی داخلی، که اغلب به عنوان رویکرد مدیریت نامیده می شود، شناسایی می کند، که شواهد قابل اثباتی از منبع اصلی ریسک و پاداش برای اهداف گزارشگری بخش ارائه می کند. این منبع ریسک و پاداش، قالب گزارش بخش اولیه را تعیین می کند و منبع ثانویه ریسک و پاداش، قالب گزارش بخش ثانویه را تعیین می کند. IFRS 14 نیاز به استفاده از سطح پایین‌تری از بخش‌بندی داخلی دارد. این الزام در ارتباط با شناسایی بخش های داخلی است که نه به محصولات و خدمات و نه به مناطق جغرافیایی مربوط می شود (به عنوان مثال، یک بخش بر اساس نوع شکل قانونی تشکیل یک شرکت). در این مورد، گزارش بخش های داخلی همراه با گزارش گروهی از محصولات یا خدمات یا بر اساس منطقه جغرافیایی ارائه می شود.
بخشهای جغرافیایی طبق استاندارد IFRS 14 ممکن است بر اساس مکان عملیات واحد تجاری یا مکان بازارها و مشتریان آن باشد.
PBU 12/2000 شامل ویژگی های اصلی است که به عنوان پایه (شرایط) جداسازی اطلاعات توسط بخش ها عمل می کند.
بخشی که اطلاعات آن مهم ترین و بر این اساس مشمول افشای اجباری در صورت های مالی است، نامیده می شود. بخش قابل گزارش. بنابراین، اطلاعات بخش قابل گزارش، اطلاعات مربوط به یک بخش عملیاتی یا جغرافیایی جداگانه است که مشمول افشای اجباری در صورتهای حسابداری یا صورتهای مالی تلفیقی است.
هنگام جداسازی اطلاعات در مورد بخشهای گزارش‌دهی، ریسک‌های کلی اقتصادی، ارزی، اعتباری، قیمتی و سیاسی که ممکن است فعالیت‌های سازمان در معرض آن قرار گیرد، در نظر گرفته می‌شوند. در عین حال، هنگام جداسازی اطلاعات در مورد بخش های قابل گزارش، ارزیابی ریسک به معنای اندازه گیری و بیان کمی دقیق آنها نیست.
فهرست و انواع بخشهایی که اطلاعات آن در صورتهای مالی افشا می‌شود، بسته به ساختار سازمانی و مدیریتی و سیستم‌های حسابداری و گزارش‌دهی داخلی، به‌طور مستقل توسط سازمان ایجاد می‌شود. برای انجام این کار، در ترتیب سیاست های حسابداری، بر اساس منطق تقسیم بندی انتخاب شده توسط سازمان، لازم است انواع (گروه ها) کالاها (کارها، خدمات) که در اطلاعات بخش ها گنجانده می شوند، تعیین شوند.
مثال 1
انتخاب یک بخش جغرافیاییشرکت "Upakovka" در تولید و فروش ظروف و مواد بسته بندی مشغول است. ساختار سازمانی و مدیریتی آن بر اساس یک اصل سرزمینی (جغرافیایی) ساخته شده است: تابع دفتر مرکزی واقع در مسکو، پنج بخش ساختاری جداگانه در شهرهای اودینتسوو، نخابینو، موژایسک، کولومنا، نوگینسک وجود دارد که هر یک درگیر هستند. تولید و فروش ظروف و مواد بسته بندی در منطقه شما.
برای شرکت Upakovka، بخش گزارش یک بخش جغرافیایی است، زیرا کل درآمد فروش شامل چندین مؤلفه است که بر اساس منطقه (جغرافیایی) متفاوت است. دارایی های شرکت Upakovka نیز بر اساس سرزمینی (جغرافیایی) واقع شده است.
مثال 2
جداسازی یک بخش عملیاتیشرکت متنوع مسکو "لباس زنانه" به دوخت و فروش لباس های بیرونی زنانه مشغول است. شرکت متنوع شامل:
کارگاه تولید دوخت لباس های بیرونی زنانه;
کارگاه خدمات تولیدی برای تعمیرات جزئی لباس های بیرونی زنانه - تنظیم محصولات به شکل خریدار، تغییر طول محصولات، قرار دادن زیپ، کش، لنت شانه و غیره؛
یک فروشگاه شرکتی فروش پوشاک زنانه تولید خود و همچنین فروش محصولات خیاطی از شرکای تجاری شرکت "پوشاک زنانه"؛
انباری از محصولات نهایی که محصولات نهایی را به صورت نقدی مستقیماً از انبار به فروش می رساند.
علاوه بر این، شرکت «پوشاک زنانه» برای فرآوری مواد اولیه مورد نیاز مشتری و تولید کت و شلوار مردانه با کارخانه پوشاک قراردادی بلندمدت منعقد کرد.
بخش قابل گزارش برای شرکت متنوع مسکو "لباس زنانه" بخش عملیاتی است، زیرا درآمد فروش آن شامل اجزای عملیاتی زیر است:
درآمد حاصل از فروش محصولات نهایی طبق قراردادهای خرید و فروش منعقد شده با شرکت های عمده فروشی.
درآمد حاصل از فروش محصولات خود تولید شده از طریق فروشگاه شرکت شما؛
عواید حاصل از فروش محصولات پوشاک شرکای تجاری خود از طریق فروشگاه شرکت خود؛
درآمد حاصل از فروش محصولات نهایی به طور مستقیم از انبار محصول نهایی؛
عواید حاصل از فروش کت و شلوار مردانه تولید شده تحت قراردادی برای پردازش مواد اولیه عرضه شده توسط مشتری؛
درآمد حاصل از فروش خدمات تولیدی برای تعمیرات جزئی لباس های بیرونی زنانه.
توالی اقدامات برای شناسایی بخش ها و تهیه اطلاعات مربوط به آنها برای افشا در صورت های مالی در نمودار ارائه شده است.
طرحی برای خلاصه کردن داده ها در فرم سفارش مجله حسابداری
بر اساس PBU 12/2000، یک بخش عملیاتی یا جغرافیایی در صورتی قابل گزارش تلقی می شود که مقدار قابل توجهی از درآمد آن از فروش به مشتریان خارجی دریافت شود و حداقل یکی از شرایط زیر رعایت شود:
درآمد حاصل از فروش به مشتریان خارجی و معاملات با سایر بخشهای این سازمان حداقل 10 درصد کل درآمد (خارجی و داخلی) کلیه بخشها می باشد.
نتیجه مالی فعالیت یک بخش معین (سود یا زیان) حداقل 10٪ از کل سود یا زیان کل همه بخش ها است (بسته به اینکه کدام ارزش در ارزش مطلق بیشتر است).
دارایی های این بخش حداقل 10 درصد از کل دارایی های تمام بخش ها را تشکیل می دهد.
هنجارهای PBU 12/2000 تعریف کمی از اصطلاح "مقدار قابل توجهی درآمد" از فروش به مشتریان خارجی ارائه نمی دهد، که دریافت آن به طور جدایی ناپذیری با تصمیم در مورد صلاحیت بخشی به عنوان یک بخش گزارش پذیر مرتبط است. در این راستا، هنگامی که سازمانی تصمیم می گیرد بخشی را به عنوان بخش گزارش پذیر صلاحیت کند، قضاوت حرفه ای حسابدار بر اساس نیاز به اهمیت داده های گزارشگر مطابق با ویژگی های فعالیت های یک سازمان خاص، خواهد بود. تعیین کننده باشد
PBU 4/99 بیان می‌کند که شاخص‌های دارایی‌ها، بدهی‌ها، درآمدها، هزینه‌ها و تراکنش‌های تجاری منفرد باید در صورتهای مالی به‌طور جداگانه ارائه شوند، در صورتی که قابل توجه هستند و بدون اطلاع کاربران علاقه‌مند، ارزیابی وضعیت مالی شرکت غیرممکن است. سازمان یا نتایج مالی فعالیت های آن .
تصمیم در مورد اینکه آیا یک شاخص به عنوان مهم تشخیص داده شود توسط یک سازمان تجاری گرفته می شود. معیار اهمیت به یکی از مهمترین عناصر خط مشی حسابداری سازمان تبدیل می شود. در هنگام تولید و ارائه اطلاعات در بخش ها نیز باید از این معیار پیروی کرد.
IFRS 14 بیان می‌کند که بخشهای عملیاتی و جغرافیایی در صورتی که شرایط زیر برآورده شوند، بخشهای گزارش‌پذیر هستند:
اکثر (بیش از 50٪) درآمد از طریق فروش خارجی ایجاد می شود.
درآمد یا نتایج یا دارایی های فروش یک بخش بیشتر یا مساوی 10 درصد از کل مبالغ مربوطه همه بخش ها است.
IFRS 14 همچنین مقرر می‌دارد که اگر کل درآمد حاصل از مشتریان خارجی در تمام بخشهای گزارش‌پذیر مجموعاً کمتر از 75 درصد درآمد واحد تجاری باشد، بخشهای اضافی باید تا رسیدن به سطح 75 درصد به عنوان گزارش‌پذیر شناسایی شوند.
طبق PBU 12/2000، بخش های قابل گزارش شناسایی شده در هنگام تهیه صورت های مالی سازمان باید حداقل 75 درصد از درآمد سازمان را تشکیل دهند.
اگر بخشهای گزارش‌پذیر شناسایی‌شده در حین تهیه صورتهای مالی سازمان کمتر از ۷۵ درصد درآمد را تشکیل می‌دهند، بخشهای گزارش‌پذیر اضافی باید بدون توجه به اینکه به‌صورت جداگانه شرایط مقرر در بند ۹ PBU 12/2000 را برآورده می‌کنند یا خیر، تخصیص داده شوند. .
از آنجایی که صورتهای مالی از ابتدای سال بر مبنای تعهدی تهیه می‌شود، درصدهای مورد نیاز هنگام شناسایی بخشهای گزارشگری نیز با استفاده از شاخص‌های واقعی محاسبه‌شده بر مبنای تعهدی از ابتدای سال تعیین می‌شود.
IFRS 14 مقرر می‌دارد که اگر بخشهای کوچک با تعداد قابل‌توجهی از عواملی که صنعت یا بخش جغرافیایی را تعریف می‌کنند مرتبط باشند، یا می‌توانند با یک بخش قابل گزارش قابل گزارش مشابه مشابه ترکیب شوند، ممکن است در یکی ترکیب شوند. اگر چنین بخش هایی به طور جداگانه در گزارش ارائه نشده باشند و در یک بخش ترکیب نشوند، به عنوان یک مقدار تخصیص نشده (بر اساس بخش) نشان داده می شوند.
بخشی که طبق الزامات IFRS 14 در دوره جاری قابل گزارش تلقی نمی شود، اما در دوره قبلی طبق شرایط این استاندارد بین المللی قابل گزارش تلقی می شد، در صورتی که از نقطه نظر این استاندارد مهم باشد، باید همچنان قابل گزارش باشد. مدیران شرکت (به عنوان مثال، در فرآیند توسعه استراتژی بازار آینده).
مطابق با PBU 12/2000، سازگاری در تخصیص بخش های گزارش باید تضمین شود. یک بخش قابل گزارش شناسایی شده در دوره قبل از دوره گزارشگری باید در دوره گزارشگری تخصیص داده شود، صرف نظر از اینکه آیا شرایط شناسایی یک بخش قابل گزارش در دوره گزارشگری را برآورده می کند یا خیر. در این راستا، اگر یک بار مطابق با الزامات PBU 12/2000 به عنوان گزارش شناخته شود، در تمام دوره های بعدی به عنوان گزارش شناسایی می شود.
9.3. الزامات برای افشای اطلاعات بر اساس بخش ها
اقدامات گزارشگری مورد استفاده در افشای بخش ها باید مطابق با مقررات حسابداری مربوط اعمال و تفسیر شود. به ویژه، هنگام تعیین درآمد و هزینه، باید از PBU 9/99 "درآمد سازمان" و PBU 10/99 "هزینه های سازمان" هدایت شود.
اطلاعات مربوط به درآمد (درآمد) بخش، هزینه‌های بخش، نتیجه مالی بخش، دارایی‌ها و بدهی‌های بخش باید برای هر بخش گزارش‌پذیر منعکس شود.
هنگام تولید اطلاعات در مورد درآمد (درآمد) بخش گزارشدرآمدهای دریافتی نه تنها از مشتریان خارجی سازمان، بلکه از معاملات با سایر بخش ها نیز باید در نظر گرفته شود. در این حالت، درآمد (درآمد) حاصل از معاملات با بخشهای دیگر در یک سازمان معین باید بر اساس قیمت‌های واقعی مورد استفاده سازمان تعیین شود. مبنای قیمت گذاری این نقل و انتقالات و تغییرات در این مبنا مشروط به افشا در صورت های مالی سازمان می باشد. هنگام تشکیل شاخص درآمد برای یک بخش گزارش، باید در نظر داشت که درآمد زیر را شامل نمی شود:
بهره و سود سهام، مگر اینکه این درآمد موضوع بخش قابل گزارش باشد.
درآمد حاصل از فروش سرمایه‌گذاری‌های مالی، به استثنای مواردی که سرمایه‌گذاری‌های مالی موضوع فعالیت‌های یک بخش گزارش‌پذیر باشد.
هزینه های بخش قابل گزارشبه عنوان هزینه های تولید محصولات خاص یا هزینه های تولید محصولات در یک منطقه جغرافیایی خاص و همچنین بخشی از کل هزینه های سازمان که به طور منطقی به آن بخش قابل انتساب است، محاسبه می شوند.
هزینه های بخش قابل گزارش عبارتند از:
بهره، مگر اینکه فعالیت بخش گزارشگری، تولید درآمد حاصل از فعالیت های تامین مالی باشد.
مخارج مربوط به فروش سرمایه گذاری های مالی، به استثنای مواردی که سرمایه گذاری های مالی موضوع فعالیت های یک بخش قابل گزارش باشد.
مالیات بر درآمد؛
هزینه های عمومی و سایر هزینه های مربوط به کل سازمان.
نتیجه مالی بخش گزارش- تفاوت بین درآمد (درآمد) و هزینه های یک بخش. برای ارائه در صورتهای مالی تلفیقی، قبل از تعدیل برای بهره اقلیت محاسبه می شود.
دارایی های بخش قابل گزارش- دارایی هایی که برای تولید کالاهای خاص یا برای تولید کالا در یک منطقه جغرافیایی خاص استفاده می شود. دارایی‌های مشترک دو یا چند بخش باید به بخشها تخصیص داده شود، مگر اینکه درآمدها یا هزینه‌های مربوط به آنها نیز به آن بخشها تخصیص داده شود.
بدهی های بخش قابل گزارش- تعهداتی که از تولید و فروش کالاهای معین یا از تولید و فروش کالا در یک منطقه جغرافیایی خاص ناشی می شود. بدهی های بخش گزارش شامل بدهی مالیات بر درآمد نمی شود.
هنگام تعیین درآمد، هزینه، دارایی‌ها و بدهی‌های یک بخش گزارش‌پذیر، فقط آن دسته از داده‌هایی که مستقیماً قابل انتساب به بخش گزارش‌پذیر هستند یا می‌توان از طریق تخصیص معقول به آن تخصیص داد، در نظر گرفته می‌شود. روش توزیع بین بخشهای گزارش‌پذیر درآمد، هزینه‌ها، دارایی‌ها و بدهی‌های مربوط به دو یا چند بخش گزارش‌پذیر به ماهیت موضوعات حسابداری، انواع فعالیت‌های سازمان و میزان جداسازی بخشهای گزارش‌پذیر بستگی دارد.
روشهای مختلفی ممکن است برای تخصیص درآمد، هزینه، دارایی‌ها و بدهی‌های قابل انتساب به دو یا چند بخش قابل گزارش استفاده شود. واحد تجاری باید مبنای انتخابی را برای تخصیص درآمد، هزینه، دارایی و بدهی قابل انتساب به دو یا چند بخش گزارش‌پذیر بین بخشهای گزارش‌پذیر به‌طور پیوسته اعمال کند.
اطلاعات بخش قابل گزارش باید مطابق با سیاست های حسابداری واحد تجاری تهیه شود. هنگام تهیه صورتهای مالی تلفیقی، رویه های حسابداری برای اطلاعات بخش قابل گزارش توسط واحد تجاری که مسئول تهیه صورتهای مالی تلفیقی است تعیین می شود.
تغییرات در رویه‌های حسابداری که به‌طور قابل‌توجهی بر ارزیابی و تصمیم‌گیری استفاده‌کنندگان ذینفع از اطلاعات مربوط به بخشهای گزارش‌دهی اثر می‌گذارد، همچنین دلایل این تغییرات و ارزیابی پیامدهای آن از نظر پولی، مشمول افشای جداگانه در صورتهای مالی (تلفیقی) می‌شود. صورتهای مالی). هنگامی که رویه های حسابداری تغییر می کند، اطلاعات مربوط به بخش های قابل گزارش برای دوره های گزارش قبلی باید با رویه های حسابداری سال گزارش مطابقت داشته باشد.
فهرست بخش هایی که اطلاعات برای آنها در گزارش افشا شده است به طور مستقل توسط واحد تجاری بر اساس ساختار سازمانی و مدیریتی آن ایجاد می شود. فهرست بخشهای گزارش‌پذیر در صورتهای مالی تلفیقی توسط سازمان مسئول تهیه صورتهای مالی تلفیقی تهیه می‌شود.
هنگام جداسازی اطلاعات در مورد بخشهای گزارش‌دهی، ریسک‌های کلی اقتصادی، ارزی، اعتباری، قیمتی و سیاسی که ممکن است فعالیت‌های سازمان در معرض آن قرار گیرد، در نظر گرفته می‌شوند. در عین حال، ارزیابی ریسک هنگام جداسازی اطلاعات در بخشهای گزارش‌پذیر به معنای اندازه‌گیری و بیان کمی دقیق آنها نیست.
هنگام تهیه صورتهای مالی، افشای اطلاعات مربوط به بخشهای گزارش‌پذیر با ارائه فهرست مشخصی از شاخص‌ها انجام می‌شود. برجسته است اطلاعات اولیه و ثانویه بر اساس بخش.
انتخاب اطلاعات اولیه و ثانویه برای بخش های گزارشگری بر اساس منابع غالب و ماهیت ریسک ها و سودهای موجود از فعالیت های سازمان انجام می شود. منابع غالب و ماهیت ریسک ها و سودها بر اساس ساختار سازمانی و مدیریتی سازمان و همچنین سیستم گزارش دهی داخلی آن شناسایی می شود.
اگر ریسک ها و سودها عمدتاً با تفاوت در کالاهای تولید شده، کار انجام شده و خدمات ارائه شده تعیین شوند، اطلاعات مربوط به بخش های عملیاتی اولیه و اطلاعات مربوط به بخش های جغرافیایی ثانویه در نظر گرفته می شود.
اگر ریسک ها و پاداش ها عمدتاً با تفاوت در مناطق جغرافیایی فعالیت تعیین شوند، اطلاعات مربوط به بخش های جغرافیایی به عنوان اولیه و اطلاعات مربوط به بخش های عملیاتی به عنوان ثانویه شناخته می شوند.
اگر ریسک ها و سودها به طور مساوی با تفاوت در کالاهای تولید شده، کار انجام شده، خدمات ارائه شده و تفاوت در مناطق جغرافیایی فعالیت تعیین شوند، اطلاعات مربوط به بخش های عملیاتی اولیه و اطلاعات مربوط به بخش های جغرافیایی ثانویه در نظر گرفته می شود.
اگر ساختار سازمانی و مدیریتی یک سازمان و همچنین سیستم گزارش دهی داخلی، بر اساس کالاهای تولید شده، کارهای انجام شده، خدمات ارائه شده یا مناطق جغرافیایی فعالیت نباشد، تخصیص اطلاعات اولیه و ثانویه برای بخش های گزارشگری. بر اساس تصمیم رئیس سازمان انجام می شود.
صورتهای مالی به عنوان بخشی از اطلاعات اولیه برای بخش گزارشگری، شاخص های زیر مربوط به بخش گزارشگری را افشا می کند:
کل درآمد، از جمله درآمدهای دریافتی از فروش به مشتریان خارجی و معاملات با سایر بخشها؛
نتیجه مالی (سود یا زیان)؛
کل ترازنامه مقدار دارایی ها؛
مبلغ کل بدهی ها؛
مبلغ کل سرمایه گذاری در دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود؛
مجموع هزینه های استهلاک دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود؛
مجموع سهم در سود (زیان) خالص شرکت های وابسته و فرعی، فعالیت های مشترک و همچنین کل مبلغ سرمایه گذاری در این شرکت های وابسته و فعالیت های مشترک.
اطلاعات اولیه در مورد بخش های قابل گزارش برای کل سازمان طبق طرح زیر نشان داده می شود:
باید در نظر داشت که ستون با علامت x نشان دهنده مقادیر شاخص های افشا شده در اطلاعات بخش است.
اگر اطلاعات اولیه در مورد بخش ها به عنوان اطلاعات مربوط به بخش های عملیاتی در نظر گرفته شود، اطلاعات ثانویه مربوط به هر بخش جغرافیایی در صورت های مالی با شاخص های زیر نشان داده می شود:
میزان درآمد حاصل از فروش به مشتریان خارجی در چارچوب مناطق جغرافیایی، تخصیص یافته با توجه به موقعیت بازارهای فروش - برای هر بخش جغرافیایی، درآمد حاصل از فروش به مشتریان خارجی که حداقل 10٪ از کل درآمد سازمان از محل است. فروش به مشتریان خارجی؛
ارزش ترازنامه دارایی های بخش گزارش بر اساس محل دارایی ها - برای هر بخش جغرافیایی، ارزش دارایی های آن حداقل 10٪ از ارزش دارایی های تمام بخش های جغرافیایی است.
ارزش سرمایه گذاری در دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود بر اساس محل دارایی ها - برای هر بخش جغرافیایی، ارزش دارایی های آن حداقل 10٪ از ارزش دارایی های تمام بخش های جغرافیایی است.
اگر اطلاعات اولیه در مورد بخشها به عنوان اطلاعات مربوط به بخشهای جغرافیایی شناسایی شود، اطلاعات ثانویه مربوط به هر بخش عملیاتی که درآمد حاصل از فروش به مشتریان خارجی حداقل 10 درصد کل درآمد سازمان یا ارزش دارایی‌های آن حداقل 10 باشد. درصد دارایی های کلیه بخش های عملیاتی در صورت های مالی با شاخص های زیر افشا می شود:
درآمد حاصل از فروش به مشتریان خارجی؛
ارزش ترازنامه دارایی ها؛
اطلاعات اضافی باید شامل میزان درآمد حاصل از فروش به مشتریان خارجی باشد - برای هر بخش جغرافیایی، که بر اساس موقعیت بازارهای فروش تخصیص می یابد، درآمد حاصل از فروش به مشتریان خارجی که حداقل 10 درصد از کل درآمد سازمان از فروش به مشتریان است. مشتریان خارجی (در این مورد، مکان دارایی ها با مکان های بازار فروش متفاوت است).
اگر اطلاعات اولیه در مورد بخش ها به عنوان اطلاعات مربوط به بخش های جغرافیایی شناسایی شده بر اساس موقعیت بازارهای فروش به غیر از موقعیت دارایی ها شناسایی شود، علاوه بر شاخص های فهرست شده برای هر بخش جغرافیایی که بر اساس موقعیت دارایی ها تخصیص داده شده است، درآمد حاصل از فروش نیز مشخص می شود. در مورد خریداران خارجی که کمتر از 10 درصد کل درآمد سازمان از فروش به مشتریان خارجی نباشد یا ارزش دارایی آنها حداقل 10 درصد ارزش کل دارایی های سازمان باشد، شاخص های زیر در صورت های مالی:
ارزش ترازنامه دارایی های بخش، تخصیص یافته بر اساس محل دارایی ها؛
میزان سرمایه گذاری در دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود.
صورتهای مالی علاوه بر اطلاعات اولیه و ثانویه، اطلاعات زیر را افشا می کند:
سیاست های حسابداری در مورد تعیین بخش های قابل گزارش، روش های توزیع درآمد، هزینه ها، دارایی ها بین بخش ها، مبنای قیمت گذاری برای انتقال محصولات بین بخش ها، تغییرات آن و غیره.
تغییرات در رویه های حسابداری که به طور قابل توجهی بر ارزیابی و تصمیم گیری کاربران ذینفع و همچنین دلایل این تغییرات و ارزیابی پیامدهای آن از نظر پولی تأثیر می گذارد.
هنگام تدوین سیاست های حسابداری برای ارائه اطلاعات بخش، شرایط زیر باید در نظر گرفته شود.
ابتدا، اطلاعات بخش مطابق با رویه های حسابداری واحد تجاری تهیه می شود. هنگام تهیه صورتهای مالی تلفیقی، سیاست حسابداری اطلاعات بخش توسط سازمان اصلی تعیین می شود. اگر هنگام تهیه صورتهای فردی یک شرکت فرعی، از رویه حسابداری استفاده شود که با رویه حسابداری اتخاذ شده توسط سازمان اصلی برای تهیه صورتهای مالی تلفیقی متفاوت باشد، قبل از ادغام صورتهای شرکت فرعی با صورتهای سازمان اصلی و سایر شرکت های تابعه، این سیاست با سیاست های حسابداری سازمان اصلی مطابقت دارد.
ثانیاً، خط مشی حسابداری سازمان باید با شرح روش های حسابداری تکمیل شود که تشکیل اطلاعات بر اساس بخش ها را تضمین می کند، تعریفی از بخش های گزارش پذیر باید ارائه شود، روش هایی برای توزیع درآمد، هزینه ها، دارایی ها و بدهی ها بین بخش های گزارش پذیر. اطلاعات لازم دیگر باید داده شود.
سوالات و تکالیف تستی
1. چه چیزی باعث نیاز به ارائه اطلاعات در مورد بخش های فعالیت سازمان شده است؟
2. تفاوت های کلیدی بین بخش های عملیاتی و جغرافیایی چیست؟
3. هنگام شناسایی بخشهایی از فعالیت‌های یک سازمان چه مبنایی قرار می‌گیرد و چه کسی آنها را تعیین می‌کند؟
4. یک بخش گزارش پذیر را تعریف کنید و شرایط شناسایی یک بخش به عنوان گزارش پذیر را شرح دهید.
5. چه اسناد نظارتی روش تولید اطلاعات در بخش گزارش را تنظیم می کند؟
6. آیا خلاصه اطلاعات مربوط به درآمد بخش های سازمان با داده های مشخص شده در فرم شماره 2 «صورت سود و زیان» متفاوت است؟
7. هنگام طبقه بندی اطلاعات بر اساس بخش به عنوان اولیه یا ثانویه، رویکردهای اصلی را توضیح دهید.
8. چه چیزی در سایر اطلاعات بخش گنجانده شده است؟
1. فهرست بخش هایی که اطلاعات مربوط به آنها در صورت های مالی افشا می شود، به شرح زیر است:
الف) وزارت دارایی روسیه؛
ب) سازمان به طور مستقل؛
ج) وزارت دارایی روسیه در توافق با خدمات مالیاتی فدرال روسیه؛
د) سازمان به طور مستقل با در نظر گرفتن ساختار سازمانی و مدیریتی آن.
2. ارزیابی ریسک هنگام جداسازی اطلاعات توسط بخشهای گزارش‌پذیر به این معنا نیست:
الف) تغییرات آنها؛
ب) اندازه گیری و بیان کمی دقیق آنها.
ج) تعمیم آنها؛
د) انعکاس مستقیم آنها در سیستم حسابداری.
3. ترکیب و محتوای گزارش بخشی داخلی به موارد زیر بستگی دارد:
الف) اندازه سازمان و ساختار سازمانی آن؛
ب) اندازه سازمان؛
ج) از ساختار سازمانی سازمان؛
د) در مورد میزان آموزش حرفه ای کارکنان مدیریت سازمان؛
د) همه گزاره ها درست هستند.
4. اطلاعاتی که بخشی از فعالیت های سازمان را در شرایط اقتصادی خاص با ارائه فهرست مشخصی از شاخص های صورت های مالی سازمان افشا می کند، اطلاعاتی است:
الف) با بخش گزارش؛
ب) بر اساس بخش عملیاتی؛
ج) بر اساس بخش؛
د) بر اساس بخش جغرافیایی.
5. اطلاعاتی که بخشی از فعالیت های سازمان را برای تولید محصول معین، انجام کار معین، ارائه خدمات معین یا گروه های همگن کالاها، کارها، خدمات افشا می کند که مشمول ریسک ها و سودهایی متفاوت از خطرات و سود برای سایر کالاها، آثار، خدمات یا گروه های همگن کالاها، آثار، خدمات ارائه شده بر اساس بخش:
الف) جغرافیایی؛
ب) اتاق عمل؛
ج) گزارش دهی؛
د) در مورد درآمد و هزینه.
6. اطلاعات افشای بخشی از فعالیت های سازمان برای تولید کالا، انجام کار، ارائه خدمات در منطقه خاصی از روسیه، که در معرض خطرات و سودهایی متفاوت از خطرات و سودهایی است که در سایر مناطق جغرافیایی رخ می دهد. از فعالیت های سازمان، اطلاعاتی در مورد بخش وجود دارد:
الف) جغرافیایی؛
ب) اتاق عمل؛
ج) گزارش دهی؛
د) در مورد درآمد و هزینه.
7. اطلاعات مربوط به یک بخش عملیاتی یا جغرافیایی جداگانه که مشمول افشای اجباری در صورتهای مالی یا صورتهای مالی تلفیقی است، اطلاعات بخش است:
الف) جغرافیایی؛
ب) اتاق عمل؛
ج) گزارش دهی
8. استفاده از PBU 12/2000 "اطلاعات بر اساس بخش ها" ضروری است:
الف) ارائه اطلاعات در مورد دارایی هایی که برای تولید کالاهای خاص، انجام کارهای معین، ارائه خدمات خاص یا برای تولید کالاها، انجام کارها، ارائه خدمات در منطقه جغرافیایی خاصی از فعالیت های سازمان استفاده می شود.
ب) ارائه اطلاعاتی به کاربران علاقه مند که به آنها امکان می دهد فعالیت های سازمان، چشم انداز توسعه، قرار گرفتن در معرض خطرات و سود را بهتر ارزیابی کنند.
ج) ارائه اطلاعات در مورد تعهدات ناشی از تولید و فروش برخی کالاها، انجام کارهای خاص، ارائه خدمات خاص، یا تولید و فروش محصولات (کالاها)، انجام کار، ارائه خدمات در یک منطقه جغرافیایی مشخص از فعالیت های سازمان.
9. PBU 4/99 "صورتهای حسابداری یک سازمان" و PBU 12/2000 "اطلاعات بر اساس بخش" اصول تدوین را تعریف می کنند:
الف) گزارش مالی و آماری برای کاربران خارجی؛
ب) گزارش حسابداری و مالیاتی برای کاربران خارجی؛
ج) صورتهای مالی برای استفاده کنندگان داخلی؛
د) گزارشات حسابداری برای کاربران خارجی و داخلی.
10. به منظور تهیه صورتهای مالی خارجی، بخشهایی قابل گزارش تلقی می شوند که:
الف) کل درآمد آنها 75 درصد کل درآمد سازمان باشد.
ب) کل درآمد آنها 50% کل درآمد سازمان باشد.
ج) درآمد حاصل از فروش به مشتریان خارجی حداقل 10 درصد کل درآمد سازمان باشد.
11. روش تهیه فهرست بخشهایی که اطلاعات مربوط به آنها در صورتهای مالی افشا می شود، تصویب می شود:
الف) مرکزی به شیوه دستوری؛
ب) بازرسی مالیاتی در محلی که سازمان برای اهداف مالیاتی ثبت شده است.
ج) مرجع آماری در محل ثبت سازمان به عنوان یک شخص حقوقی.
د) سازماندهی مستقل.
12. انواع خطرات منعکس شده در صورتهای حسابداری یا صورتهای مالی تلفیقی هنگام افشای اطلاعات مربوط به بخشهای قابل گزارش عبارتند از:
الف) خطرات ناشی از خصوصی سازی سازمان؛
ب) خطرات ارزی، اعتباری و قیمتی؛
ج) خطرات اقتصادی عمومی ناشی از وجود شرایط فورس ماژور، تغییر وضعیت در بازار ارز.
د) ریسک‌های اقتصادی عمومی و سایر ریسک‌هایی که فعالیت‌های سازمان در معرض آن است، بدون رعایت اندازه‌گیری کمی دقیق آنها.
13. یک بخش عملیاتی یا جغرافیایی در صورتی قابل گزارش تلقی می شود که:
الف) عمده درآمد آن از فروش به مشتریان خارجی دریافت می‌شود و سازمان هیچ بدهی معوقی بابت مالیات و پرداخت‌های خارج از بودجه ندارد.
ب) عمده درآمد خود از فروش محصولات، انجام کار یا ارائه خدمات به مشتریان خارجی دریافت می‌شود و سازمان در مجموع بیش از 10% بدهی معوق مالیات و پرداخت‌های خارج از بودجه داشته باشد. از این تعهدات برای دوره گزارش قبلی؛
ج) اکثر درآمدهای آن از فروش به کاربران خارجی در صورت رعایت یکی از شرایط زیر حاصل می شود:
درآمد حاصل از عملیات با سایر بخش ها حداقل 10٪ از کل درآمد (خارجی و داخلی) همه بخش ها است.
سود (زیان) فعالیت این بخش حداقل 10٪ از کل سود یا زیان کل همه بخش ها است (بسته به اینکه کدام ارزش در قدر مطلق بیشتر است).
دارایی های این بخش حداقل 10٪ از کل دارایی های همه بخش ها را تشکیل می دهد.
د) بخش قابل توجهی از درآمد آن از فروش به مشتریان خارجی حاصل می شود و نتیجه مالی این بخش (سود یا زیان) حداقل 10٪ از کل سود یا زیان کل همه بخش ها (هر کدام از نظر ارزش مطلق بیشتر است) باشد. ).
14. موارد زیر هنگام تشکیل درآمدها، هزینه ها، دارایی ها و بدهی های دوره گزارشگری سازمان به عنوان درآمد (درآمد) بخش گزارش شناسایی نمی شود:
الف) بهره و سود سهام و همچنین درآمد حاصل از اجاره اموال به استفاده کنندگان خارجی برای یک دوره بیش از 12 ماه پس از تاریخ گزارش.
ب) درآمد حاصل از سرمایه گذاری های مالی، بهره و سود سهام، به استثنای مواردی که این درآمد یک فعالیت قانونی باشد.
ج) سود و سود سهام و همچنین درآمد حاصل از اجاره اموال به استفاده کنندگان خارجی برای مدت حداکثر 12 ماه.
د) سود سپرده های بانکی، به استثنای مواردی که این درآمدها موضوع فعالیت های بخش قابل گزارش باشد.
IAS 14 گزارش بخش، بخش قابل گزارش را به عنوان یک عنصر متمایز از یک شرکت فعال در تولید یک محصول (خدمات) یا گروهی از محصولات یا خدمات مرتبط تعریف می کند که در معرض خطرات و مزایای متفاوت با سایر بخش های شرکت است. شرکت. به این معنا که مبنای تقسیم بندی طبق IAS 14، تفاوت در ریسک های ذاتی در هر بخش و همچنین نوسانات در سودآوری بود.
بخش عملیاتی (طبق IFRS 8 "بخش های عملیاتی") - این بخشی از شرکت است:
انجام فعالیت های تجاری که ممکن است شرکت از آن درآمد کسب کند و هزینه هایی را متحمل شود (شامل درآمدها و هزینه های مربوط به معاملات با سایر بخش های گروه).
نتایج عملیاتی که به طور منظم توسط شخص مسئول تصمیم گیری عملیاتی به منظور تصمیم گیری در مورد تخصیص منابع به این بخش از شرکت و ارزیابی نتایج فعالیت های آن تجزیه و تحلیل می شود.
که برای آن اطلاعات مالی جداگانه در دسترس است.
مقایسه این دو تعریف به ما این امکان را می دهد که به این نتیجه برسیم که در حال حاضر هنگام شناسایی یک بخش، نیازی به مقایسه ریسک ها و نرخ سود نیست، بلکه استفاده از ساختار گزارشگری مدیریت کافی است. در دوره مدیریت منابع، مدیریت شرکت به طور مداوم، به عنوان یک قاعده، حوزه های اصلی فعالیت، درآمد، هزینه ها و نتایج را بر اساس منطقه تجزیه و تحلیل می کند. مسئول تصمیم گیری های عملیاتی می تواند یک کارمند فردی یا گروهی از مدیران باشد.
معیارهای تعیین بخش های قابل گزارش
IAS 14 گزارش بخش دارای یک سیستم تقسیم بندی دو لایه (عملیاتی و جغرافیایی) بود. یک نوع بخش اولیه و دیگری ثانویه در نظر گرفته شد. IAS 14 تعداد بخش ها را محدود به الزامات سهم آنها از درآمد حاصل از فروش به اشخاص خارجی می کند و نیازی به شناسایی مراحل مختلف یک عملیات یکپارچه عمودی به عنوان بخش های جداگانه ندارد. IFRS 8 مقرر می‌دارد که بخش عملیاتی را می‌توان به‌عنوان جزئی نیز تعریف کرد که عمدتاً یا فقط به سایر بخشهای عملیاتی واحد تجاری می‌فروشد و چیزی به مشتریان خارجی نمی‌فروشد.
شرکت باید به طور جداگانه برای هر بخش عملیاتی گزارش دهد که:
مطابق با تعریف یک بخش عملیاتی شناسایی شد یا ترکیبی از بخش ها است.
از معیارهای کمی برای بخش های گزارش پذیر فراتر می رود.
شرکت ابتدا باید تمام بخشهای عملیاتی را که با تعریف مطابقت دارند شناسایی کند و سپس از میان بخشهای عملیاتی، بخشهای قابل گزارش را تعیین کند.
معیارهای کمی برای شناسایی یک بخش به عنوان گزارش پذیر در IFRS 8 به شرح زیر است:
درآمد آن در کل فروش حداقل 10٪ (برابر با 10٪ یا بیشتر) از کل درآمد (خارجی و داخلی) تمام بخش های عملیاتی است.
سود بخش مربوطه حداقل 10% از کل سود گزارش شده از تمام بخش های عملیاتی زیان ده یا زیان 10% یا بیشتر از کل زیان گزارش شده از کلیه عملیات زیان ده است.
دارایی های آن حداقل 10 درصد از کل دارایی های تمام بخش های عملیاتی را نشان می دهد.
پس از این تجزیه و تحلیل، تجزیه و تحلیل کل درآمد بخش های عملیاتی از فروش به مشتریان خارجی باید انجام شود. اگر مجموع درآمد حاصل از مشتریان خارجی قابل انتساب به بخشهای گزارش‌پذیر کمتر از 75 درصد درآمد گزارش‌شده شرکت باشد، باید بخشهای عملیاتی اضافی شناسایی شوند به طوری که بخشهای گزارش‌پذیر 75 درصد یا بیشتر از کل درآمد افشا شده شرکت را تشکیل دهند.
در رابطه با تعداد بخشهای عملیاتی قابل شناسایی، IFRS 8 نشان می‌دهد که در عمل ممکن است محدودیتی برای بخشهای قابل شناسایی برای جلوگیری از ارائه اطلاعات بیش از حد جزئی بخش تعیین شود و محدودیت 10 بخش را توصیه می‌کند. برای برآوردن این معیارها، استاندارد امکان ترکیب چندین بخش را که دارای ویژگی های اقتصادی مشابه هستند، فراهم می کند.
بخش ها بر اساس معیارهای زیر دارای ویژگی های اقتصادی مشابه و مشابه هستند:
ماهیت محصولات تولید شده و خدمات ارائه شده؛
ماهیت فرآیند تولید؛
نوع یا طبقه خریداران کالا یا خدمات؛
روشهای توزیع محصولات و ارائه خدمات.
فرآیند تعیین بخش های عملیاتی و گزارش دهی را می توان به صورت زیر ارائه کرد (شکل 1، 2):
برنج. 1. تعریف بخش های عملیاتی
برنج. 2. الگوریتم برای شناسایی بخش های گزارش
علاوه بر تفاوت در تعاریف و معیارهای شناسایی برای بخشهای گزارش‌پذیر، تفاوت‌های دیگری نیز بین IAS 14 و IFRS 8 وجود دارد که در پیوست ارائه شده‌اند.
نمونه هایی از تعریف بخش ها
مثال 1
گزارش های مدیریتی زیر موجود است که توسط مدیریت شرکت مورد تجزیه و تحلیل قرار می گیرد:
|
بخش 1 |
بخش 2 |
بخش 3 |
بخش 4 |
بخش 5 |
|
|
درآمد کل، مس e.e.، از جمله: |
|||||
|
به مشتریان خارجی |
|||||
|
مشتریان داخلی |
|||||
|
نتیجه فعالیت، y. e.e. |
|||||
|
دارایی های بخش، y. e.e. |
|||||
|
بدهی های بخش، y. e.e. |
طبق IFRS 8، بخشی قابل گزارش در نظر گرفته می شود که حداقل یک معیار کمی را داشته باشد:
بر اساس معیار درآمد کل (خارجی و داخلی) کلیه بخش های عملیاتی، بخش های 1 و 5 قابل گزارش هستند.
10000 + 3000 + 3000 + 2000 + 15000 = 33000. e.e.
33000 تومان واحد x 10% = 3300 cu. e.e.
با توجه به معیار نتیجه مالی، محاسبه بر اساس مقادیر بیشتر انجام می شود: سود تمام بخش هایی که سود دریافت کرده اند یا زیان همه بخش هایی که زیان دریافت کرده اند.
در این حالت بیشترین مقدار سود است، بنابراین معیار کمی برای سود قابل اعمال است. بخش گزارش نیز بخش 4 خواهد بود. بخش های 1 و 5 طبق معیار کمی قبلی قابل گزارش هستند.
1200 + 800 + 1200 = 3200 تومان. e.e.
بر این اساس، معیار کمی در مقدار تعریف می شود:
3200 تومان واحد x 10% = 320 مس. e.e.
بر اساس معیار مجموع دارایی‌های کلیه بخشهای عملیاتی، هیچ بخش قابل گزارش اضافی شناسایی نشده است. بخش های 1، 4 و 5 بر اساس معیارهای کمی قبلی به عنوان گزارش پذیر شناسایی شدند.
15000 + 4000 + 4000 + 8000 + 10000 = 41000. e.e.
بر این اساس، معیار کمی در مقدار تعریف می شود:
41000 تومان واحد x 10% = 4100 cu. e.e.
ما میزان درآمد تلفیقی قابل انتساب به بخشهای گزارش‌پذیر را با توجه به معیار انطباق با مبلغ حداقل 75 درصد از کل درآمد افشا شده بررسی می‌کنیم. بیش از 75٪ است، بنابراین، هیچ بخش گزارش اضافی مورد نیاز نیست.
مجموع درآمد افشا شده از مشتریان خارجی قابل انتساب به بخش های گزارش پذیر است:
10000 + 1500 + 13000 = 24500 تومان e.e.
اطلاعات مربوط به سایر بخشهای عملیاتی که قابل گزارش نیستند باید با هم ترکیب شده و در بخش «همه بخشهای دیگر» افشا شود.
مثال 2
بر اساس نتایج سال، شرکت "الف" داده های زیر را برای 12 بخش دارد:
|
بخش |
جمع |
||||||||||||
|
سهم درآمد تلفیقی، % |
بنابراین، فقط بخشهای 1، 2 و 11 معیارهای کمی را برآورده می‌کنند، هم از کل درآمد و هم، مثلاً، سایر معیارها را به عنوان بخشهای قابل گزارش تعریف می‌کنند. اما مجموع درآمد این بخش ها تنها 60 درصد است، بنابراین برای دستیابی به ارزش کمی 75 درصد، همچنان لازم است بخش های عملیاتی به عنوان گزارش پذیر طبقه بندی شوند. برای انجام این کار، شرکت بخش هایی را در نظر می گیرد که دارای ویژگی های مشابه هستند و آنها را در یک بخش قابل گزارش ترکیب می کند. فرض کنید شرکت تصمیم می گیرد که بخش های 6، 3 و 7 را می توان در یک بخش گزارش پذیر بر اساس ماهیت محصولاتی که تولید می کند ترکیب کرد. اطلاعات مربوط به سایر فعالیت‌های تجاری و بخشهای عملیاتی که قابل گزارش نیستند، باید در دسته «همه بخشهای دیگر» ترکیب و افشا شوند.
مثال 3
بر اساس نتایج سال، شرکت "الف" داده های زیر را برای 7 بخش دارد:
|
بخش |
درآمد، y. e.e. |
سود، y. e.e. |
دارایی ها، u. e.e. |
|
|
داخل شرکت |
مشتریان خارجی |
|||
|
جمع |
||||
طبق IFRS 8، بخشی قابل گزارش در نظر گرفته می شود که حداقل یکی از معیارهای کمی را داشته باشد:
بر اساس معیار درآمد کل (خارجی و داخلی) کلیه بخش های عملیاتی، بخش های 1، 2 و 6 قابل گزارش هستند.
درآمد کل به:
40000 + 200000 = 240000. e.e.
بر این اساس، معیار کمی در مقدار تعریف می شود:
240000 تومان واحد x 10% = 24000.00 e.e.
با توجه به معیار سود کل، بخش 5 نیز قابل گزارش خواهد بود، زیرا سود آن بیش از 10٪ از کل سود است.
ارزش سود برای تمام بخش هایی که سود کردند:
45000 تومان e.e.
بر این اساس، معیار کمی در مقدار تعریف می شود:
45000 تومان واحد x 10% = 4500 cu. e.e.
بر اساس معیار کل دارایی های تمام بخش های عملیاتی، بخش 7 نیز قابل گزارش خواهد بود، زیرا مجموع دارایی های آن بیش از 10٪ از کل دارایی ها است.
ارزش کل دارایی ها عبارت است از:
106000 تومان e.e.
بر این اساس، معیار کمی در مقدار تعریف می شود:
106000 تومان واحد x 10% = 10600 cu. e.e.
ما میزان درآمد تلفیقی قابل انتساب به بخش های گزارش را با توجه به معیار انطباق با مبلغ حداقل 75 درصد از کل درآمد افشا شده بررسی می کنیم: 70000 + 23000 + 10000 + 52000 + 18000 = 173000. ث: این مقدار بیش از 75 درصد است، بنابراین لازم نیست بخشهای قابل گزارش اضافی درج شود.
افشای بخش
IFRS 8 شرکت ها را ملزم به افشای اطلاعات عمومی می کند:
عواملی که برای تعیین بخشهای گزارش‌پذیر شرکت مورد استفاده قرار می‌گیرند، از جمله نحوه سازماندهی آن (به عنوان مثال، اینکه آیا ساختار سازمانی آن بر اساس انواع محصولات و خدماتی است که تولید می‌کند، موقعیت جغرافیایی، حوزه‌های قضایی یا ترکیبی از عوامل، و اینکه آیا بخشها با هم ترکیب شده‌اند) ;
انواع محصولات و خدماتی که هر بخش گزارش‌پذیر درآمد خود را از آن کسب می‌کند.
شرکت موظف است توضیحی در مورد نحوه تعیین سود یا زیان، دارایی ها و بدهی ها برای هر یک از بخش های قابل گزارش ارائه دهد.
شرکت باید اطلاعات کمی زیر را افشا کند:
درآمد حاصل از فروش به مشتریان خارجی؛
درآمد حاصل از معاملات انجام شده با سایر بخش های عملیاتی همان شرکت؛
درآمد بهره یا درآمد بهره منهای هزینه بهره.
هزینه های بهره؛
استهلاک؛
اقلام مهم درآمد و هزینه؛
سهم شرکت از سود یا زیان شرکت های وابسته و سرمایه گذاری های مشترک؛
هزینه ها و درآمد مالیات بر درآمد؛
اقلام غیر نقدی مهم غیر از استهلاک.
یک شرکت باید حداقل اطلاعات توصیفی زیر را افشا کند:
اصول حسابداری برای معاملات بین بخش های گزارش پذیر.
ماهیت تفاوت بین برآوردهای سود یا زیان بخش قابل گزارش و سود یا زیان شرکت قبل از مالیات و عملیات متوقف شده. این تفاوت‌ها ممکن است شامل سیاست‌های حسابداری و سیاست‌های تخصیص کلی هزینه باشد که برای درک اطلاعات بخش گزارش‌پذیر ضروری است.
ماهیت تفاوت بین برآورد دارایی های بخش های قابل گزارش و دارایی های شرکت. این تفاوت‌ها ممکن است شامل سیاست‌های حسابداری و سیاست‌های تخصیص دارایی مشترک باشد که برای درک اطلاعات بخش قابل گزارش ضروری است.
ماهیت تفاوت بین برآورد بدهی های بخش قابل گزارش و بدهی های شرکت. این تفاوت‌ها ممکن است شامل رویه‌ها و رویه‌های حسابداری برای تخصیص بدهی‌های عمومی باشد که برای درک اطلاعات بخش قابل گزارش ضروری است.
ماهیت تغییرات دوره‌های قبل در اصول اندازه‌گیری مورد استفاده برای تعیین سود یا زیان بخش قابل گزارش و تأثیر آن تغییرات بر اندازه‌گیری سود یا زیان بخش؛
ماهیت و تأثیر توزیع نامتقارن بین بخش های گزارشگری
شرکت باید تطبیق تمام داده های زیر را ارائه دهد:
مجموع درآمد بخش های جداگانه با درآمد کل شرکت؛
برآورد ترکیبی از سود یا زیان بخش قابل گزارش با سود یا زیان شرکت قبل از مالیات بر درآمد و بدون احتساب عملیات متوقف شده؛
مجموع دارایی های بخش های قابل گزارش با دارایی های شرکت؛
بدهی های ترکیبی بخش های قابل گزارش با بدهی های شرکت؛
مجموع مبالغ بر اساس بخش گزارش برای سایر افشاهای بااهمیت با مبالغ مربوط به شرکت.
شرکت باید اطلاعات جغرافیایی را ارائه دهد:
درآمد حاصل از مشتریان خارجی:
در کشوری که شرکت در آن ثبت شده یا در آن فعالیت می کند؛
بین تمام کشورهای خارجی که شرکت از آنها درآمد دریافت می کند توزیع شده است.
در یک کشور خارجی جداگانه دریافت شده است، اگر ارزش آن قابل توجه باشد.
اصول تعیین میزان درآمدهای دریافتی در کشورهای مختلف؛
دارایی های غیرجاری، به استثنای ابزارهای مالی، دارایی های مالیات معوق، دارایی های مزایای پس از استخدام و حقوق ناشی از قراردادهای بیمه:
واقع در کشوری که شرکت در آن واقع یا ثبت شده است؛
واقع در تمام کشورهای خارجی که شرکت در آنها دارایی است.
در یک کشور خارجی جداگانه واقع شده است، اگر مقدار قابل توجهی باشد.
اگر درآمد حاصل از معاملات با یک مشتری خارجی 10٪ یا بیشتر از کل درآمد شرکت را نشان دهد، لازم است این واقعیت و همچنین کل درآمد حاصل از هر مشتری، نام بخش یا بخش هایی که نشان دهنده آن است، افشا شود. چنین درآمدی شرکت نباید نام مشتری اصلی را فاش کند.
نتیجه
اصل اصلی IFRS 8 این است که واحد تجاری باید اطلاعات را به گونه ای افشا کند که استفاده کنندگان خارجی صورت های مالی را قادر سازد تا محتوا و عملکرد مالی فعالیت های مختلف واحد تجاری و شرایط اقتصادی که در آن فعالیت می کنند ارزیابی کنند. استاندارد جدید مبتنی بر رویکرد مدیریتی شرکت و گزارش‌دهی مدیریت است و به سرمایه‌گذاران اجازه می‌دهد تا عملکرد شرکت را بر اساس همان اطلاعاتی که مدیریت در تصمیم‌گیری‌های عملیاتی استفاده می‌کند، ارزیابی کنند.
کاربرد
تفاوت بین IAS 14 و IFRS 8
|
IAS 14 |
IFRS 8 |
|
|
روشهای برآورد درآمد، سود یا زیان، دارایی‌ها و بدهی‌های بخشها |
استاندارد استاندارد حسابداری 14 ایجاب می کرد که اطلاعات بخش مطابق با همان اصول IFRS مورد استفاده برای تهیه صورت های مالی تلفیقی تهیه شود. |
برخلاف استاندارد حسابداری 14، استاندارد جدید روشهای اندازه‌گیری را مشخص نمی‌کند، اما نیاز به توضیحی درباره نحوه اندازه‌گیری نتایج عملیات، دارایی‌ها و بدهی‌های هر بخش عملیاتی دارد. IFRS 8 ایجاب می کند که مبالغ موجود در گزارشگری هر بخش مطابق با همان اصول حسابداری مورد استفاده در گزارشگری مدیریت تعیین شود. بنابراین، مجموع مبالغ درآمد، سود یا زیان، دارایی‌ها و بدهی‌ها ممکن است در حال حاضر با یکدیگر متفاوت باشند و نیاز به تطبیق دارند. |
|
قوانین انتساب به یک بخش |
IAS 14 برای تخصیص متقارن ارائه می کند: اگر یک قلم در سود یا زیان یک بخش گنجانده شود، دارایی ها و بدهی های مربوطه نیز باید به دارایی ها و بدهی های آن بخش تخصیص داده شود. |
آنها نسبت به IAS 14 انعطاف پذیرتر هستند. برخلاف IAS 14، استاندارد IFRS 8 توزیع و ارزیابی مستقل درآمد و هزینه ها را امکان پذیر می کند و همچنین امکان گنجاندن هزینه های تجاری عمومی را در یک بخش خاص پیشنهاد می کند. شرکت ها فقط باید در یادداشت ها توضیح دهند که سود یا زیان چگونه است و |
|
دارایی ها و بدهی ها برای هر بخش قابل گزارش اندازه گیری می شود. از جمله، شرکت ها باید مهم ترین موارد توزیع نامتقارن عناصر بین بخش ها را توصیف کنند که ممکن است بر اساس سیاست های حسابداری بخش ها، نتیجه مالی حاصل از فروش داخلی، ماهیت هرگونه تغییر در رابطه با دوره های قبلی باشد. |
+ - (1000+4000)/2 = 2500 (t.r.)
- (1000+4000)/2*12 ماه. = 208.33 (t.r.)
- (1000+4000)/12 ماه. = 416.66 (t.r.)
این سازمان مبلغ بدهی برآورد شده را از 31 دسامبر 2010 محاسبه می کند. مبلغ برآورد شده بدهی هایی که باید بازپرداخت شود 1200 روبل است. تاریخ سررسید بدهی 2 سال پس از تاریخ گزارش است. نرخ تنزیل اتخاذ شده توسط سازمان 14 درصد است. ارزش تنزیل شده بدهی برآورد شده و همچنین هزینه های افزایش آن (%) تا 31 دسامبر 2011:
هزینه های افزایش بدهی برآورد شده (%) 923.36 tr. *0.14 = 129.27 t.r. ارزش تنزیل شده بدهی برآورد شده 923.36 tr.+129.27 tr. = 1052.63 tr.
هزینه های افزایش بدهی برآورد شده (%) 1052.63 tr. *0.14 = 147.37 t.r. ارزش تنزیل شده برآورد شده بدهی 1052.63 tr. +147.37 tr. = 1200 تران
هزینه های افزایش بدهی تخمینی (%) 1200 tr. – 923.36 tr = 276.64 tr. ارزش تنزیل شده بدهی برآورد شده 1200 tr.*0.76947 = 923.36 tr.
سازمان مبلغ بدهی تخمینی را از 31 دسامبر 2010 محاسبه می کند. مبلغ تخمینی بدهی که باید بازپرداخت شود 1200 روبل است. تاریخ سررسید بدهی 2 سال پس از تاریخ گزارش است. نرخ تنزیل اتخاذ شده توسط سازمان 14 درصد است. در سالانه b.o. بدهی برآورد شده منعکس می شود:
برای سال 2010 به مقدار 923 تریلیون، برای سال 2011 - 1053 ترون، برای سال 2012 - 1200 ترون.
منعکس نشده است؛
برای سال 2010 به مقدار 1200 ترون، برای سال 2011 - 1053 ترون، برای سال 2012 - 923 ترون.
~ مبحث 10. کارهای عملی برای مبحث 6
از 31 دسامبر 2007، مراحل ورشکستگی بدهکار شرکت در جریان بود. در 20 ژانویه 2008، بدهکار ورشکسته اعلام شد، مقدار بدهی غیرواقعی برای جمع آوری به 100 هزار روبل رسید. ترازنامه شرکت در تاریخ 01/01/08 میزان بدهی بدهکار مشخص شده را منعکس می کند:
100 هزار روبل
50 هزار روبل
@-0 هزار روبل
در 11 دسامبر 2007، آتش سوزی در شرکت رخ داد. مبلغ غرامت بیمه تا 31 دسامبر 2007 50000 روبل بود. در 16 فوریه 2008، محاسبه غرامت بیمه مشخص شد - مبلغ 52000 روبل بود. ترازنامه شرکت در تاریخ 01.01.08 میزان غرامت بیمه را منعکس می کند:
در 21 ژانویه 2008، یک آتش سوزی در شرکت رخ داد. مبلغ غرامت بیمه 50000 روبل بود. در 16 فوریه 2008، محاسبه غرامت بیمه مشخص شد - مبلغ 52000 روبل بود. ترازنامه شرکت در تاریخ 01.01.08 میزان غرامت بیمه را منعکس می کند:
در 1 دسامبر 2007، آتش سوزی در شرکت رخ داد. مبلغ غرامت بیمه تا 31 دسامبر 2007 50000 روبل بود. در 16 آوریل 2008 ، محاسبه غرامت بیمه مشخص شد - مبلغ 52000 روبل بود. ترازنامه شرکت در تاریخ 01.01.08 میزان غرامت بیمه را منعکس می کند:
در ژانویه 2008، برآورد بیش از حد هزینه های استهلاک دارایی های ثابت برای سال 2007 به مبلغ 5000 روبل کشف شد. سوابق جمع آوری خواهد شد:
@-دسامبر 2007: D20 K02 5000 معکوس، D43 K20 5000 معکوس، D90 K43 5000 معکوس
ژانویه 2008: D20 K02 5000 معکوس، D43 K20 5000 معکوس، D90 K43 5000 معکوس
ژانویه 2008: D02 K91 5000 روبل.
در آوریل 2008، برآورد بیش از حد هزینه های استهلاک دارایی های ثابت برای سال 2007 به مبلغ 5000 روبل کشف شد. سوابق جمع آوری خواهد شد:
دسامبر 2007: D20 K02 5000 معکوس، D43 K20 5000 معکوس، D90 K43 5000 معکوس
آوریل 2008: D20 K02 5000 معکوس، D43 K20 5000 معکوس، D90 K43 5000 معکوس
@-آوریل 2008: D02 K91 5000 روبل.
دسامبر 2007: D02 K91 5000 روبل.
در فوریه 2008، دست کم برآورد هزینه محصولات نهایی فروخته شده برای سال 2007 به مبلغ 50000 روبل کشف شد. سوابق جمع آوری خواهد شد:
@-دسامبر 2007: D90 K43 50000 روبل.
فوریه 2008: D90 K43 50000
فوریه 2008: D91 K43 50000 روبل.
در ماه مه 2008، دست کم برآوردی از هزینه محصولات نهایی فروخته شده برای سال 2007 به مبلغ 50000 روبل کشف شد. سوابق جمع آوری خواهد شد:
دسامبر 2007: D90 K43 50000 روبل.
مه 2008: D90 K43 50000
@-مه 2008: D91 K43 50000 روبل.
دسامبر 2007: D91 K43 50000 روبل.
در تاریخ گزارش، سازمان درگیر مراحل قانونی است. با احتمال 80٪، سازمان طبق ادعا 100 هزار روبل و با احتمال 20٪ - 150 هزار روبل پرداخت می کند. برای این بدهی مشروط، اندوخته ای به مبلغ تشکیل می شود
50 هزار روبل
125 هزار روبل
@-110 هزار روبل
100 هزار روبل
در تاریخ گزارش، سازمان درگیر مراحل قانونی است. طبق پیش بینی ها، این سازمان از 100 تا 150 هزار روبل این ادعا را پرداخت خواهد کرد. برای این بدهی مشروط، اندوخته ای به مبلغ تشکیل می شود
150 هزار روبل
@-125 هزار روبل
110 هزار روبل
100 هزار روبل
~ مبحث 11. صورتهای مالی تلفیقی و تلفیقی. هدف آنها، روش های تدوین
حساب های پرداختنی شرکت های تابعه
@-شاخص هایی که حساب های دریافتنی و پرداختنی بین شرکت های تابعه و سازمان مادر را منعکس می کنند
سرمایه گذاری های مالی شرکت های تابعه
تفاوت حاصل از محاسبه مجدد صورتهای مالی یک شرکت فرعی که به ارز خارجی تهیه شده است به روبل در صورتهای مالی تلفیقی منعکس می شود:
@-به عنوان بخشی از سرمایه اضافی
در سود سال گزارش
به عنوان بخشی از هزینه های معوق
سیستمی از شاخص های اقتصادی که وضعیت مالی شرکت های تابعه را منعکس می کند
سیستمی از شاخص های مالی منعکس کننده فعالیت های سازمان های مرتبط
@-سیستم شاخص هایی که وضعیت مالی را در تاریخ گزارشگری و نتایج مالی دوره گزارشگری گروهی از سازمان های مرتبط با هم که اشخاص حقوقی هستند منعکس می کند.
زمان، حجم و روش ارائه صورتهای مالی تلفیقی شرکتهای تابعه و سازمان‌های وابسته توسط:
سازمان @-head
وزارت دارایی فدراسیون روسیه
بازرسی مالیاتی منطقه
گروهی از سازمان‌های مرتبط نمی‌توانند صورتهای مالی تلفیقی را طبق قوانین مقرر در مقررات و دستورالعمل‌های روش‌شناسی حسابداری وزارت دارایی فدراسیون روسیه تهیه کنند، مشروط بر اینکه:
صورتهای مالی تلفیقی و یادداشت توضیحی آن بر اساس IFRS تهیه شده است.
صورتهای مالی تلفیقی بر اساس استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی تهیه شده و قابلیت اطمینان آن تضمین می شود
@-صورتهای مالی تلفیقی بر اساس IFRS تهیه شده و قابلیت اطمینان آن تضمین شده است، یادداشت توضیحی صورتهای مالی تلفیقی روشهای حسابداری را نشان می دهد، از جمله برآوردهایی که با قوانین حسابداری روسیه متفاوت است.
پایایی گزارش های خلاصه توسط موارد زیر تایید می شود:
بازرس مالیاتی
@-حسابرس مستقل (گزارش حسابرسی)
مدیر کل انجمن
فرم های تهیه صورت های مالی تلفیقی توسط:
@-سازمان مادر بر اساس نمونه‌هایی از فرم‌های گزارش حسابداری تأیید شده به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه
سازمان مادر بر اساس نمونه هایی از فرم های گزارش حسابداری مصوب PBU 4/99 "گزارش حسابداری یک سازمان"
حسابداران ارشد شرکت های تابعه بر اساس نمونه هایی از فرم های گزارشگری مالی تایید شده به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه
هنگام تهیه صورتهای مالی تلفیقی سازمان اصلی و شرکتهای تابعه موارد زیر در ترازنامه منظور نمی شود:
@ - حساب های پرداختنی سازمان مادر به شرکت های تابعه
حسابهای پرداختنی سازمان مادر به سایر سازمانها
حسابهای پرداختنی سازمان مادر بابت تسویه حساب با بودجه
اگر ارزش گذاری سرمایه گذاری های مالی سازمان اصلی در یک شرکت فرعی از ارزش اسمی سهام شرکت فرعی که در سرمایه مجاز آن است بیشتر باشد، تفاوت بین آنها در صورت های تلفیقی منعکس می شود:
@-در دارایی های ترازنامه برای گروه اقلام "دارایی های نامشهود"
در بدهی ترازنامه تحت عنوان "شهرت تجاری شرکت های تابعه"
در صورتی که ارزش گذاری سرمایه گذاری های مالی سازمان اصلی در واحد تجاری فرعی کمتر از ارزش اسمی سهام شرکت فرعی باشد که در سرمایه مجاز آن است، تفاوت بین آنها در صورت های تلفیقی منعکس می شود:
در دارایی ترازنامه تحت عنوان "شهرت تجاری شرکت های تابعه"
@-در سمت بدهی ترازنامه تحت عنوان "شهرت تجاری شرکت های تابعه"
گزارش خلاصه (تلفیقی) در موارد زیر تهیه می شود:
آیا سازمان دارای شرکت های تابعه است؟
آیا سازمان دارای شرکت های وابسته است؟
@-حضور شرکت های تابعه و وابسته سازمان
هنگام ترکیب صورتهای مالی سازمان اصلی و شرکتهای تابعه، صورت سود و زیان تلفیقی شامل موارد زیر نمی شود:
@-درآمد حاصل از فروش محصولات بین سازمان مادر و شرکت تابعه
درآمد حاصل از فروش محصولات توسط سازمان مادر به شخص ثالث
سود انباشته حاصل از معاملات بین یک واحد تجاری فرعی و یک واحد غیر گروهی
اگر ارزش گذاری سرمایه گذاری های مالی سازمان اصلی در شرکت فرعی کمتر از ارزش اسمی سهام شرکت فرعی باشد، تفاوت بین آنها در ترازنامه خلاصه (تلفیقی) نشان داده می شود:
@- بین بخش های III و IV بدهی های ترازنامه
در بخش I دارایی های ترازنامه
اگر ارزش گذاری سرمایه گذاری های مالی سازمان اصلی در واحد تجاری فرعی بیشتر از ارزش اسمی سهام شرکت فرعی باشد، تفاوت بین آنها در ترازنامه خلاصه (تلفیقی) نشان داده می شود:
بین بخش های III و IV بدهی ترازنامه
@-در بخش I دارایی ترازنامه
بین بخش IV و V بدهی ترازنامه
سهم اقلیت در تهیه صورتهای مالی تلفیقی در موارد زیر تعیین می شود:
سهم سازمان مادر در سرمایه مجاز شرکت فرعی 100% می باشد.
@-سهم سازمان مادر در سرمایه مجاز شرکت فرعی 60% است.
سهم سازمان مادر در سرمایه مجاز شرکت فرعی 50 درصد است.
در ترازنامه تلفیقی، سهم اقلیت در سرمایه مجاز یک شرکت فرعی به عنوان یک قلم جداگانه نشان داده می شود:
@-در بدهی ترازنامه بعد از مجموع بخش III
در دارایی ترازنامه پس از نتیجه بخش I
در بدهی ترازنامه بعد از مجموع بخش IV
سازمان، مطابق با الزامات مقررات مربوط به حسابداری و گزارشگری در فدراسیون روسیه مورخ 29 ژوئیه 1998 شماره 34n، صورتهای مالی تلفیقی را تهیه می کند:
@-در صورت وجود شرکت های تابعه و وابسته
در صورت وجود تقسیمات جداگانه
مشروط به مشارکت در سرمایه مجاز سازمان توسط سرمایه گذار خارجی
صورتهای مالی تلفیقی عبارتند از:
سیستمی از شاخص‌ها که وضعیت مالی را در تاریخ گزارشگری گروهی از سازمان‌های مرتبط منعکس می‌کند
@-سیستم شاخص های منعکس کننده وضعیت مالی در تاریخ گزارشگری و نتایج مالی دوره گزارشگری گروهی از سازمان های مرتبط
سیستمی از شاخص های منعکس کننده نتایج فعالیت های مالی و اقتصادی برای دوره گزارش گروهی از سازمان های مرتبط
در رابطه با شرکت های تابعه، سازمان مادر به صورت زیر عمل می کند:
جامعه غالب
@-جامعه اصلی
جامعه وابسته
در رابطه با شرکت های وابسته، سازمان مادر به صورت زیر عمل می کند:
@-جامعه غالب
انجمن اصلی
صورتهای مالی یک شرکت فرعی در صورتهای مالی تلفیقی ترکیب می شود که:
سازمان مادر بیش از 50٪ از سهام دارای رای JSC یا LLC را در اختیار ندارد
سازمان @-parent این امکان را دارد که تصمیمات اتخاذ شده توسط شرکت فرعی را طبق توافق نامه منعقد شده بین سازمان مادر و شرکت فرعی تعیین کند.
یک شرکت فرعی که به نوبه خود به عنوان یک سازمان مادر در رابطه با شرکت های تابعه خود عمل می کند:
ممکن است صورتهای مالی تلفیقی تهیه نکند
@- نمی تواند صورت های مالی تلفیقی تهیه کند، مگر در مواردی که شرکت فرعی در خارج از فدراسیون روسیه فعالیت می کند.
در صورتی که 50% سهام دارای حق رای آن متعلق به واحد اصلی دیگر باشد، نمی تواند صورت های مالی تلفیقی تهیه کند.
صورتهای مالی تلفیقی سازمان مادر:
ممکن است به میزان نباشد
اگر فقط شرکت های تابعه داشته باشد، ممکن است به این میزان نباشد
@-ممکن است به مقدار نباشد اگر فقط شرکت های وابسته داشته باشد
در صورتی که سازمان مادر به طور همزمان دارای شرکت های تابعه و وابسته باشد، صورت های مالی تلفیقی توسط:
ترکیب شاخص های گزارشگری مالی سازمان اصلی و شرکت های تابعه و وابسته
ترکیبی از شاخص های صورت های مالی سازمان اصلی و صورت های مالی شرکت های تابعه
@-ترکیب شاخص‌های صورتهای مالی سازمان اصلی و صورتهای مالی شرکتهای تابعه و شامل اطلاعات مشارکت در شرکتهای وابسته.
سازمان مادر باید گزارش های تلفیقی تهیه کند:
@- حداکثر تا 30 ژوئن پس از سال گزارش، مگر اینکه قانون دیگری مقرر کرده باشد
حداکثر 90 روز از پایان دوره گزارش
حداکثر 60 روز از پایان دوره گزارش
صورتهای مالی یک شرکت فرعی در صورتهای مالی تلفیقی گنجانده شده است:
از روز اول ماه تحصیل توسط سازمان اصلی سهم مربوطه در سرمایه مجاز شرکت فرعی
@- از اولین روز ماه بعد از ماه تحصیل توسط سازمان اصلی سهم مربوطه در سرمایه مجاز شرکت فرعی
از تاریخ واقعی کسب سهم مربوطه در سرمایه مجاز شرکت فرعی توسط سازمان مادر
ترازنامه تلفیقی هنگام ترکیب صورتهای مالی سازمان اصلی و شرکتهای تابعه شامل موارد زیر نمی شود:
@-سرمایه گذاری های مالی سازمان مادر در سرمایه مجاز شرکت های تابعه
شاخص های منعکس کننده مطالبات و مطالبات
سود سهام قابل پرداخت به سازمان هایی که در گروه سازمان های مرتبط قرار نمی گیرند
اگر ارزش اسمی سهام یک شرکت فرعی کمتر از ارزش ترازنامه سرمایه گذاری های مالی سازمان اصلی در شرکت فرعی باشد، این تفاوت در ترازنامه منعکس می شود:
طبق ماده "سرمایه گذاری های مالی بلندمدت" بین بندهای 4 و 5 ترازنامه تلفیقی
اگر ارزش اسمی سهام یک شرکت فرعی از ارزش ترازنامه سرمایه گذاری های مالی سازمان اصلی در شرکت فرعی بیشتر شود، این تفاوت در ترازنامه منعکس می شود:
طبق ماده "سرمایه گذاری های مالی بلند مدت" در بند 1 ترازنامه تلفیقی
طبق ماده «شهرت تجاری شرکت های تابعه» در بند 1 ترازنامه تلفیقی
طبق ماده «شهرت تجاری شرکت های تابعه» بین بندهای 3 و 4 ترازنامه تلفیقی
در ترازنامه تلفیقی، شاخص بهره اقلیت نشان دهنده موارد زیر است:
@-میزان سرمایه مجاز یک شرکت فرعی که متعلق به سازمان اصلی نیست
میزان سرمایه مجاز شرکت فرعی متعلق به سازمان اصلی
در ترازنامه تلفیقی، شاخص بهره اقلیت منعکس شده است:
@-بر اساس نتایج بخش 3 "سرمایه و ذخایر" ترازنامه تلفیقی
طبق ماده «شهرت تجاری شرکت های تابعه» در بند 1 ترازنامه تلفیقی
تحت عنوان "بهره اقلیت" بین بخش های 4 و 5 ترازنامه تلفیقی
صورتهای مالی تلفیقی بر اساس موارد زیر تهیه می شود:
داده های اسناد اولیه هر یک از اعضای گروه شرکت ها
داده های حسابداری تلفیقی برای کل گروه
@-ترکیب داده های گزارشگری شرکت های موجود در گروه و به دنبال آن حذف اقلام
کنترل فعالیت های یک شرکت با موارد زیر تعیین می شود:
@-توانایی تسلط بر تصمیم گیری
فرصت مشارکت در تصمیم گیری
در صورت های تلفیقی، سرمایه گذاری های شرکت اصلی در شرکت فرعی منعکس می شود:
با توجه به میزان هزینه های واقعی برای سرمایه گذار
با استفاده از روش حقوق صاحبان سهام
@- از بیانیه های تلفیقی حذف شده است
مبنای تهیه صورتهای مالی تلفیقی عبارت است از:
جمع بندی خط به خط شاخص های گزارش
حذف شاخص های گزارش دهی
@-خط به خط جمع بندی و حذف شاخص های گزارش دهی
فرم های گزارش تلفیقی باید شرایط زیر را داشته باشند:
@-وزارت دارایی فدراسیون روسیه
~ مبحث 12. مسائل کاربردی مبحث شماره 7
سرمایه مجاز شرکت فرعی 100000 روبل است. سهم سازمان مادر در سرمایه مجاز شرکت فرعی 60 درصد است. سهم اقلیت در سرمایه مجاز شرکت فرعی عبارت است از:
سرمایه مجاز شرکت فرعی 100000 روبل است. سهم سازمان مادر در سرمایه مجاز شرکت فرعی 15 درصد است. سهم اقلیت در سرمایه مجاز شرکت فرعی عبارت است از:
@-سهم اقلیت محاسبه نمی شود
سود انباشته شرکت فرعی برای سال گزارش 100000 روبل است. سهم سازمان مادر در سرمایه مجاز شرکت فرعی 60 درصد است. سهم اقلیت در نتایج مالی شرکت فرعی عبارت است از:
ترازنامه سازمان مادر منعکس کننده سرمایه گذاری های مالی سازمان مادر در سرمایه مجاز شرکت های تابعه به مبلغ 200000 روبل است. سهم سازمان مادر در سرمایه مجاز شرکت فرعی 70 درصد است. ترازنامه خلاصه (تلفیقی) برای قلم "سرمایه گذاری های مالی" نشان می دهد:
ترازنامه سازمان مادر 500000 روبل تحت عنوان "سرمایه مجاز" و ترازنامه سازمان فرعی 100000 روبل را نشان می دهد. سهم سازمان مادر در سرمایه مجاز شرکت فرعی 70 درصد است. ترازنامه خلاصه (تلفیقی) تحت عنوان "سرمایه مجاز" نشان می دهد:
@-500000 روبل.
سود انباشته شرکت وابسته برای سال گزارش 100000 روبل است. سهم سازمان مادر در سرمایه مجاز شرکت وابسته 30 درصد است. سهم سازمان مادر در سود شرکت وابسته عبارت است از:
هزینه های واقعی سازمان مادر برای شرکت وابسته 100000 روبل است. سهم سازمان مادر در سرمایه مجاز شرکت وابسته 30 درصد است. سود انباشته شرکت وابسته برای سال اول سرمایه گذاری 50000 روبل و برای سال دوم سرمایه گذاری 10000 روبل بود. ارزیابی مشارکت سازمان مادر در شرکت وابسته به شرح زیر است:
@-118000 روبل.
~ موضوع 13. گزارش بخش و اطلاعات همراه صورتهای مالی
PBU 12/2000 قوانینی را برای تشکیل و ارائه اطلاعات توسط بخش ها در صورت های مالی تعریف می کند:
سازمان های بانکی
سازمان های بودجه ای
@-سازمان های تجاری
PBU 12/2000 تخصیص بخش ها را فراهم می کند:
اولیه
@-جغرافیایی
@-گزارش نویسی
آماری
فهرست بخش هایی که اطلاعات مربوط به آنها در صورت های مالی افشا می شود، تعیین می شود:
مسئولان مالیات
@-توسط خود سازمان
مقامات آماری
موسسات اعتباری
پاسخ های صحیح (2) را انتخاب کنید. فهرست بخش هایی که افشای اطلاعات برای آنها در صورت های مالی یک سازمان الزامی است به موارد زیر بستگی دارد:
ساختار تکنولوژیکی
فرم های حسابداری
@-ساختار سازمانی
گزینه هایی برای حسابداری هزینه تولید تلفیقی
@-ساختار مدیریت
پاسخ های صحیح (4) را انتخاب کنید. اگر بخشهای عملیاتی متعدد در موارد زیر مشابه باشند، ممکن است به عنوان یک بخش تعریف شوند:
فرم استفاده شده
فرایند ساخت
سیاست حسابداری
مصرف کنندگان (خریداران)
روش های فروش (توزیع).
شرایط قانونی برای کسب و کار
روشهای حسابداری بهای تمام شده و محاسبه بهای تمام شده محصول
PBU 12/2010 تولید اطلاعات بر اساس بخش های جغرافیایی:
تنظیم می کند
تنظیم نمی کند
چندین ایالت
روش های فروش کالا
منطقه فدراسیون روسیه
سیستم های مدیریت فعالیت سازمانی
مناطق فدراسیون روسیه
بخشهای گزارش‌پذیر شناسایی‌شده در حین تهیه صورتهای مالی باید درآمد سازمان را کمتر از موارد زیر تشکیل دهند:
پاسخ های صحیح (2) را انتخاب کنید. درآمد (درآمد) بخش گزارش شامل موارد زیر نیست:
@-interest و سود سهام، به جز زمانی که موضوع فعالیت های بخش باشد
@-درآمد حاصل از فروش سرمایه‌گذاری‌های مالی، به استثنای مواردی که موضوع فعالیت‌های بخش باشد
جریمه ها، جریمه ها، جریمه های دریافتی
درآمد حاصل از فروش کالا
هزینه های بخش قابل گزارش عبارتند از:
هزینه های مربوط به خرید ابزار کار
مبالغ استهلاک تعهدی دارایی های ثابت
@- هزینه های جاری عمومی
بدهی های بخش گزارش شامل بدهی مالیات بر درآمد است:
روشن
@-روشن نمی شود
دارایی‌های مورد استفاده در دو یا چند بخش گزارش‌پذیر در صورتی بین آنها تخصیص می‌یابد که درآمد و هزینه‌های مرتبط:
@-توزیع شد
توزیع نشده است
پاسخ های صحیح (3) را انتخاب کنید. تخصیص درآمدها، هزینه ها، دارایی ها و بدهی های قابل انتساب به دو یا چند بخش قابل گزارش بستگی به موارد زیر دارد:
@-شخصیت اشیاء حسابداری
درجات دوری سرزمینی آنها
@-انواع فعالیت
ساختارهای مدیریت سازمانی
شرایط عمومی اقتصادی
@-درجه انزوای بخش های گزارش
پاسخ های صحیح را انتخاب کنید (2).
درونی؛ داخلی
@-اولیه
@-ثانوی
افشای اطلاعات بر اساس بخشهای عملیاتی در صورتی که ریسک‌ها و سودهای سازمان با تفاوت در موارد زیر تعیین شود، اولیه در نظر گرفته می‌شود:
مناطق جغرافیایی فعالیت
@-کالاها، آثار، خدمات تولید شده
افشای اطلاعات بر اساس بخشهای جغرافیایی در صورتی که ریسک‌ها و سود سازمان با تفاوت در موارد زیر تعیین شود، اولیه در نظر گرفته می‌شود:
@-مناطق جغرافیایی
کالاهای تولید شده، آثار، خدمات
اگر خطرات و سود یک سازمان به طور مساوی به تفاوت در کالاها، کارها، خدمات تولید شده و تفاوت در مناطق جغرافیایی فعالیت بستگی داشته باشد، اطلاعات مربوط به بخش ها به عنوان اصلی شناخته می شود:
@-عملیاتی