Spółki mają obowiązek ujawniać informacje niezbędne użytkownikom sprawozdań finansowych do oceny charakteru i skutków finansowych różnych rodzajów działalności prowadzonej przez spółkę. Ujawnianie tych informacji podlega przepisom (MSSF) 8 Segmenty Operacyjne. Standard ma zastosowanie do jednostkowych lub skonsolidowanych sprawozdań finansowych jednostki, której instrumenty dłużne lub kapitałowe są przedmiotem obrotu na giełdzie lub mają zostać wyemitowane na giełdzie.

Segmenty operacyjne- są to poszczególne elementy składowe firmy:

którzy wykonują działalność, z której uzyskują przychody i wydatki;

Której wyniki operacyjne są na bieżąco analizowane przez kierownictwo spółki, które podejmuje decyzje operacyjne dotyczące alokacji zasobów do segmentu i oceny wyników jego działalności;

Dla których dostępne są oddzielne informacje finansowe.

Segmenty o podobnych cechach ekonomicznych (charakterystyce produktu lub usługi, charakterystyce procesu produkcyjnego, klasie odbiorców produktu, sposobach dystrybucji produktów) można połączyć w odrębny segment operacyjny.

Jednostka musi prezentować informacje oddzielnie dla segmentu operacyjnego, jeżeli spełnia on następujące kryteria ilościowe:

Jego dochody stanowią 10 procent lub więcej całkowitych przychodów firmy;

Wartość bezwzględna zysku lub straty segmentu jest równa lub większa niż 10% większej z następujących wartości (w wartościach bezwzględnych): całkowitego zysku wszystkich zyskownych segmentów, całkowitej straty wszystkich nierentownych segmentów.

Jej aktywa stanowią 10 lub więcej procent sumy aktywów wszystkich segmentów operacyjnych.

Spółka może ujawnić informacje dotyczące segmentów operacyjnych, które nie spełniają powyższych kryteriów, jeżeli uzna, że ​​informacje te są niezbędne dla użytkowników sprawozdań. Informacje dotyczące segmentów niepodlegających raportowaniu spółka musi ujawnić w kategorii „wszystkie pozostałe segmenty”.

Jeżeli przychody wszystkich segmentów sprawozdawczych stanowią mniej niż 75% przychodów spółki, należy zidentyfikować dodatkowe segmenty sprawozdawcze. Jeżeli segment zaczął spełniać kryteria ilościowe dopiero w okresie sprawozdawczym, informacje na jego temat należy ujawnić w formie porównywalnej z okresami poprzednimi. W przypadku osiągnięcia limitu liczby segmentów określonego w standardzie na 10 spółka powinna stwierdzić, że osiągnięto limit praktycznego znaczenia sporządzania raportów segmentacyjnych.

W odniesieniu do segmentów operacyjnych należy ujawnić następujące informacje:

1. Informacje ogólne.

Czynniki, na podstawie których spółka zidentyfikowała swoje segmenty sprawozdawcze;

Rodzaje produktów i usług generujących przychody dla segmentów sprawozdawczych;

2. Informacje o zyskach lub stratach, aktywach i pasywach.

Przychody uzyskane od segmentów zewnętrznych;

Przychody z transakcji z pozostałymi segmentami operacyjnymi spółki;

Wynik z tytułu odsetek;

Koszty odsetek;

Amortyzacja;

Najważniejsze pozycje przychodów i kosztów;

Koszt lub dochód z tytułu podatku dochodowego.

Wiele dużych organizacji produkuje wszelkiego rodzaju towary, świadczy różnorodne usługi, prowadzi działalność handlową i pośrednictwa finansowego w przedsiębiorstwach o różnym poziomie technicznym, różnej rentowności i różnych perspektywach dalszego rozwoju. Produkcja i sprzedaż towarów odbywa się w różnych strefach geograficznych, stanach i regionach terytorialnych, co również pozostawia swoje piętno i wpływa na wyniki działalności gospodarczej. Informacje o tych cechach cieszą się dużym zainteresowaniem wielu użytkowników sprawozdań finansowych.

Użytkownicy potrzebują takich informacji, aby:

• lepiej zrozumieć dotychczasowe wyniki organizacji;
• lepiej ocenić ryzyko i zyski przedsiębiorstwa;
• w przyszłości podejmować bardziej świadome decyzje dotyczące przedsiębiorstwa.

Tak jak informacje z zewnętrznych sprawozdań finansowych służą do analizy kondycji finansowej przedsiębiorstwa i wyników jego działalności, tak dane sprawozdawcze segmentowe pozwalają ocenić jakość pracy każdego segmentu biznesowego.

Segment (od łac. segmentum) oznacza segment, część czegoś. Raportowanie segmentowe można zdefiniować jako raportowanie generowane dla poszczególnych segmentów biznesowych (centrów odpowiedzialności) organizacji.

Procedurę jego przygotowania dla użytkowników zewnętrznych określa rozporządzenie PBU 12/2000, zgodnie z którym przez segment rozumie się przede wszystkim samodzielną osobę prawną będącą albo przedsiębiorstwem zależnym (zależnym) w stosunku do spółki dominującej (głównej), albo częścią jakiegokolwiek stowarzyszenia, związku, holdingu. Przedsiębiorstwo takie należy koniecznie traktować jako segment operacyjny lub geograficzny. Nie oznacza to jednak, że segmentów tych nie da się podzielić na mniejsze.

Informacje zawarte w raportach segmentowych są wykorzystywane do podejmowania różnych decyzji zarządczych. Dla wielu rosyjskich przedsiębiorstw kwestia przetrwania jest dziś bezpośrednio związana z koniecznością wydzielenia (restrukturyzacji) biznesu.

Informacje raportowania segmentowego pozwalają administracji organizacji monitorować działalność różnych działów i obiektywnie oceniać jakość pracy kierujących nimi menedżerów. Na jego podstawie wyciągane są wnioski na temat przydatności zawodowej konkretnego menedżera, opracowywane są finansowe i pozafinansowe kryteria oceny jego działalności oraz tworzony jest system zachęt materialnych i moralnych dla personelu przedsiębiorstwa.

Raportowanie segmentowe pomaga samym menedżerom w pracy. Menedżer na każdym szczeblu powinien zawsze wiedzieć, jak dobrze sobie radzi. Jeśli jego plany nie zostaną zrealizowane, musi się o tym dowiedzieć jak najwcześniej. W przeciwnym razie menedżer nie będzie w stanie na czas dostosować planów swojego działu, a postawiony przed nim cel będzie nierealny.

Do Międzynarodowych Standardów MSR zalicza się standard MSSF 14 „Sprawozdawczość dotycząca segmentów działalności”. Norma ta stała się podstawą do opracowania PBU 12/2000.

Zarówno zgodnie z MSSF 14 jak i PBU nr 12 jest to przewidziane dwa rodzaje segmentów sprawozdawczych: operacyjne (ekonomiczne, branżowe) i geograficzne. Do określenia tych segmentów proponuje się wykorzystanie wewnętrznej struktury organizacji i jej wewnętrznego systemu raportowania.

Informacje o segmencie- informacja ujawniająca część działalności organizacji w określonych warunkach ekonomicznych poprzez przedstawienie ustalonej listy wskaźników sprawozdań finansowych organizacji.

Listę segmentów, o których ujawnia się informacje w sprawozdaniu finansowym (zwanych dalej segmentami sprawozdawczymi) organizacja ustala samodzielnie w oparciu o swoją strukturę organizacyjną i zarządczą.

Informacje o segmencie operacyjnym- informacje ujawniające część działalności organizacji na rzecz wytworzenia określonego produktu, wykonania określonej pracy, świadczenia określonej usługi lub jednorodnych grup towarów, robót budowlanych, usług, która jest obarczona ryzykami i zyskami odmiennymi od ryzyka oraz zyski z tytułu innych towarów, robót budowlanych, usług lub jednorodnych grup towarów, robót budowlanych, usług. Segment operacyjny nie może obejmować produktów lub usług o znacząco różnych ryzykach i korzyściach.

Podczas izolowania informacji według segmentów operacyjnych kilka rodzajów towarów, robót budowlanych i usług można połączyć w jednorodną grupę, pod warunkiem, że są one podobne we wszystkich lub większości z następujących czynników:

• przeznaczenie towarów, robót budowlanych, usług;
• proces wytwarzania towarów, wykonywania pracy;
• prowizja za usługi;
• konsumenci (nabywcy) towarów, robót budowlanych, usług;
• metody sprzedaży towarów oraz rozpowszechniania dzieł i usług;
• systemy zarządzania wynikami organizacji (jeśli ma to zastosowanie).

Informacje o segmencie geograficznym- informacje ujawniające część działalności organizacji w zakresie wytwarzania towarów, wykonywania pracy, świadczenia usług w określonym regionie geograficznym działalności organizacji, która jest narażona na ryzyko i uzyskuje zyski różne od ryzyk i zysków występujących w inne regiony geograficzne działalności organizacji. Segmentem geograficznym może być pojedynczy kraj, grupa krajów lub region w obrębie kraju. Ryzyko i korzyści organizacji zależą od lokalizacji jej działalności produkcyjnej lub usługowej, to znaczy od lokalizacji jej operacji. Ale mogą one również zależeć od lokalizacji rynków i klientów. Wyboru segmentu geograficznego można dokonać zarówno poprzez lokalizację działalności, jak i lokalizację rynków i klientów.

Zatem wyodrębniając informacje według segmentów geograficznych, należy postępować zgodnie z:

1. podobieństwo warunków determinujących systemy gospodarcze i polityczne państw, na których terytorium działa organizacja;
2. obecność stabilnych powiązań w działalności prowadzonej w różnych regionach geograficznych;
3. podobieństwa między działaniami;
4. ryzyka nieodłącznie związane z działalnością organizacji w danym regionie geograficznym;
5. ujednolicenie zasad kontroli walutowej;
6. ryzyko walutowe związane z działalnością organizacji w określonym regionie geograficznym.

Informacje dotyczące segmentu sprawozdawczego- informacje dotyczące wyodrębnionego segmentu operacyjnego lub geograficznego, który podlega obowiązkowemu ujawnieniu w sprawozdaniu finansowym lub skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym.

Nowa strona 1

Tabela 10.1

Czynniki brane pod uwagę przy wyborze segmentu objętego obowiązkiem sprawozdawczym

Segment operacyjny	Segment geograficzny
Charakter towarów i usług	Podobieństwo warunków gospodarczych i politycznych
Charakter procesów produkcyjnych	Powiązania pomiędzy operacjami na różnych obszarach geograficznych
Rodzaj lub klasa klientów, konsumentów towarów lub usług	Bliskość terytorialna działań
Metody stosowane w dystrybucji towarów i świadczeniu usług	Zasady kontroli wymiany
Charakter otoczenia regulacyjnego: bankowość, ubezpieczenia, organizacje użyteczności publicznej	Ryzyko walutowe
	Inne szczególne ryzyka związane z działalnością na określonym obszarze

Przy wyborze segmentów należy kierować się informacjami o strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa, które pomogą określić, czy jego segmenty geograficzne powinny opierać się na lokalizacji aktywów organizacji, czy lokalizacji jej klientów.

Segment operacyjny lub geograficzny uznaje się za objęty obowiązkiem sprawozdawczym jeżeli znacząca część przychodów osiągana jest ze sprzedaży klientom zewnętrznym i spełniony jest jeden z poniższych warunków:

1. przychody ze sprzedaży klientom zewnętrznym oraz z transakcji z innymi segmentami tej organizacji stanowią co najmniej 10% całkowitych przychodów (zewnętrznych i wewnętrznych) wszystkich segmentów;
2. wynik finansowy działalności tego segmentu (zysk lub strata) wynosi co najmniej 10% łącznych zysków lub łącznych strat wszystkich segmentów (w zależności od tego, która wartość jest większa w wartości bezwzględnej);
3. aktywa tego segmentu stanowią co najmniej 10% sumy aktywów wszystkich segmentów;
4. Segmenty objęte raportowaniem zidentyfikowane podczas sporządzania sprawozdań finansowych organizacji muszą stanowić co najmniej 75% przychodów organizacji.

W ramach podstawowych informacji dla segmentu sprawozdawczego w sprawozdaniu finansowym prezentowane są następujące wskaźniki dotyczące segmentu sprawozdawczego:

• całkowite przychody, w tym uzyskane ze sprzedaży klientom zewnętrznym oraz z transakcji z innymi segmentami;
• wynik finansowy (zysk lub strata);
• łączna wartość bilansowa aktywów;
• łączna kwota zobowiązań;
• łączną kwotę inwestycji kapitałowych w środki trwałe i wartości niematerialne i prawne;
• łączną kwotę odpisów amortyzacyjnych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych;
• łączny udział w zysku (stracie) netto spółek zależnych i zależnych, wspólnej działalności, a także łączna kwota inwestycji w tych spółkach zależnych i wspólnej działalności.

Segmenty posiadają zatem własne aktywa, identyfikuje się z nimi zobowiązania, można w sposób racjonalny przypisać do nich przychody i koszty, dzięki czemu można ustalić wynik finansowy działalności.

Aktywa i pasywa segmentu sprawozdawczego

Aktywa segmentu obejmują aktywa obrotowe – zapasy, należności, środki pieniężne wykorzystywane w działalności segmentu, aktywa trwałe, wartości niematerialne i prawne, z wyłączeniem tych aktywów, które służą ogólnym celom organizacji i zarządzaniu nią. Aktywa użytkowane przez dwa lub więcej segmentów, w zakresie, w jakim można racjonalnie i wiarygodnie określić, że stanowią część aktywów segmentu, włącza się do sprawozdania finansowego segmentu.

Do aktywów segmentu zalicza się pożyczki, inwestycje i inne pozycje dochodowe, jeżeli odsetki i dywidendy otrzymane jako przychód ujęte są w wynikach segmentu. Inwestycje wyceniane metodą praw własności, jeżeli ich zyski (straty) wpływają na wyniki segmentu, a także inwestycje we wspólne przedsięwzięcia rozliczane metodą proporcjonalną, również ujmuje się jako część aktywów segmentu.

Aktywa podlegające amortyzacji, których amortyzacja jest rozliczana przez segment, zalicza się do jego aktywów.

Aktywa segmentu wycenia się według wartości księgowej pomniejszonej o odpisy amortyzacyjne.

Pasywa segmentu obejmują należności wobec dostawców, wpływy z zaliczek, naliczone zobowiązania. Zobowiązania z tytułu kredytów i pożyczek ujmuje się w sprawozdaniu finansowym segmentu dopiero wówczas, gdy odsetki od nich są płacone z wyniku działalności segmentu. Zobowiązania z tytułu podatku dochodowego nie są uwzględniane w sprawozdawczości segmentacyjnej.

Wyniki segmentu (wyniki segmentu) ustala się poprzez porównanie dochodów i wydatków.

Przychody segmentu (przychody) składa się z dwóch elementów:

• przychody, które można bezpośrednio przypisać do segmentu;
• część całkowitych przychodów organizacji, którą można w uzasadniony sposób przypisać do danego segmentu. Aby to ustalić w praktyce, stosuje się pośrednie metody obliczeniowe.

Przychody segmentu operacyjnego- są to przychody ze sprzedaży niektórych towarów, z wykonania niektórych robót i świadczenia niektórych usług.

Przychody segmentu geograficznego- jest to dochód z produkcji towarów, wykonywania pracy, świadczenia usług w określonym geograficznym regionie działalności.

Jeżeli segmenty sprzedają między sobą produkty (roboty budowlane, usługi), wówczas do obiektywnej oceny swoich dochodów stosuje się ceny zewnętrzne, a nie ceny transferowe.

Dochodami segmentu nie są:

• odsetki i dywidendy, przychody ze sprzedaży inwestycji finansowych, chyba że przychody te stanowią przedmiot działalności segmentu;
• nadzwyczajne dochody (wpływy) powstałe w wyniku nadzwyczajnych okoliczności biznesowych (klęska żywiołowa, pożar, wypadek itp.).

Podobne podejście proponuje się w przypadku rachunkowości wydatki segmentu. Podobnie jak dochód, składają się one z dwóch elementów:

• koszty, które można bezpośrednio przypisać do segmentu;
• część całkowitych kosztów organizacji, którą można w uzasadniony sposób przypisać do danego segmentu. Składnik ten, w odróżnieniu od pierwszego, obliczany jest metodami pośrednimi.

Do kosztów segmentu nie zalicza się:

• wydatki na inwestycje finansowe, jeżeli te inwestycje finansowe nie są przedmiotem działalności segmentu;
• podatek dochodowy;
• wydatki nadzwyczajne (straty spowodowane klęskami żywiołowymi, strajkami, atakami terrorystycznymi i innymi podobnymi zdarzeniami).

Wynik finansowy działalności segmentu (zysk lub stratę) ustala się jako różnicę pomiędzy uzyskanymi przychodami a poniesionymi kosztami.

Jeżeli wewnętrzne segmenty organizacji nie są oparte na grupach powiązanych towarów (usług) wymaganych przez normę lub na geograficznej lokalizacji obiektów, wówczas w celu określenia segmentów podlegających raportowaniu należy wziąć pod uwagę kolejny (najniższy) poziom segmentacji wewnątrz przedsiębiorstwa. Wybierając segmenty raportowe, organizacja samodzielnie klasyfikuje podstawy przyporządkowania segmentów do grup pierwotnych i wtórnych.

Dodatkowe segmenty objęte obowiązkiem sprawozdawczym wymagają znacznie mniej ujawnień niż podstawowe segmenty objęte obowiązkiem sprawozdawczym.

Wyboru informacji pierwotnych i wtórnych do segmentów sprawozdawczych dokonuje się w oparciu o dominujące źródła oraz charakter istniejących ryzyk i zysków osiąganych z działalności organizacji. Dominujące źródła oraz charakter ryzyk i korzyści identyfikuje się w oparciu o strukturę organizacyjną i zarządczą organizacji, a także jej wewnętrzny system raportowania, który często nazywany jest „podejściem zarządczym”. Takie podejście dostarcza wyraźnych dowodów głównym źródłem ryzyka i nagrody dla celów raportowania segmentowego. To źródło ryzyka i zysku określa format raportowania dla segmentu podstawowego, a wtórne źródło ryzyka i zysku określa format raportowania dla segmentu dodatkowego.

1. Jeżeli ryzyko i zyski organizacji zależą głównie od różnic w wytwarzanych towarach, robotach i usługach, wówczas informacje o segmentach operacyjnych uważa się za podstawowe, a informacje o segmentach geograficznych za wtórne.
2. Jeżeli ryzyko i zyski organizacji zależą przede wszystkim od różnic w regionach geograficznych jej działalności, wówczas informacje o segmentach geograficznych uważa się za podstawowe, a informacje o segmentach operacyjnych za drugorzędne.
3. Jeżeli ryzyko i zyski organizacji są w równym stopniu zdeterminowane różnicami w produkowanych towarach, robotach budowlanych, usługach oraz różnicami w geograficznych regionach działalności, wówczas informacje o segmentach operacyjnych uważa się za pierwotne, a informacje o segmentach geograficznych za wtórne.
4. Jeżeli struktura organizacyjna i zarządcza organizacji oraz wewnętrzny system raportowania nie opierają się na wytwarzanych towarach, robotach, usługach lub geograficznych regionach działalności, wówczas przydział informacji pierwotnych i wtórnych do segmentów sprawozdawczych jest dokonywane na podstawie decyzji kierownika organizacji.

Wybór składu segmentów operacyjnych i geograficznych, ich klasyfikacja na pierwotne i wtórne, często opiera się na subiektywnych decyzjach kierownictwa organizacji. Wybierając segmenty sprawozdawcze, należy mieć na uwadze użytkowników sprawozdań finansowych. Należy zadbać o to, aby raportowanie segmentowe było istotne, wiarygodne i porównywalne w czasie.

Jak wspomniano wyżej, cel polegający na stworzeniu systemu segmentowej rachunkowości i raportowania w przedsiębiorstwie polega na zapewnieniu właścicielom i menedżerom wszystkich szczebli zarządzania pełnej, aktualnej i rzetelnej informacji o działalności pionów strukturalnych w celu analizy i podejmowania kompetentnych decyzji zarządczych. Informacji tych nie może dostarczyć system sprawozdawczości finansowej. Utworzenie rachunkowości i raportowania segmentowego pozwala ponadto usprawnić istniejący w przedsiębiorstwie obieg dokumentów, zoptymalizować wskaźniki wydajności zarówno poszczególnych centrów odpowiedzialności, jak i całego przedsiębiorstwa, a w efekcie zwiększyć zyski.

Tworząc segmentowy system rachunkowości i raportowania należy pamiętać, że:

• koszty wdrożenia i utrzymania systemu powinny być mniejsze niż efekt uzyskany z jego użytkowania;
• system musi zapewniać poufność informacji;
• system musi być zautomatyzowany i uniwersalny.

Segmentowy system rachunkowości i raportowania wymaga od przedsiębiorstwa przejścia przez kolejne etapy.

Etap I. Utworzenie zdecentralizowanej struktury zarządzania z podziałem ośrodków odpowiedzialności. Te ostatnie z kolei należy podzielić na centra zysku i centra kosztów.

Strukturę zarządzania organizacją przedstawiono na rysunku 10.1.

Etap II. Klasyfikacja pozycji kosztowych ośrodków odpowiedzialności. Organizacja systemu raportowania segmentowego obejmuje specjalną klasyfikację pozycji kosztów i dochodów ośrodków odpowiedzialności w celu ich szczegółowego odzwierciedlenia w systemie rachunkowości zarządczej i późniejszego przygotowania raportowania segmentowego.

Etap III. Organizacja prac planowych i raportowych dla każdego segmentu. Dzięki wprowadzeniu takiego systemu możliwe staje się planowanie wydatków i dochodów ośrodków odpowiedzialności oraz opracowywanie polityki cenowej dla segmentów biznesowych, identyfikacja odchyleń rzeczywistych wskaźników od planowanych (przeszłych) wskaźników oraz ocena przyczyn tych odchyleń.

Jednym z głównych zadań raportowania segmentowego jest dostarczanie raportów o odstępstwach od norm w podziale na segmenty biznesowe. Dzięki terminowej identyfikacji takich odchyleń i przyczyn ich wystąpienia możliwe staje się szybkie podjęcie odpowiednich decyzji zarządczych. System planowania koncentruje się na organizowaniu kontroli kosztów i generowania zysków przez odpowiednie centra.

System rachunkowości zarządczej stosuje inne podejścia do oceny wyników działalności niż system rachunkowości finansowej. Jak już wspomniano, przedmiotem rachunkowości są tutaj poszczególne segmenty organizacji - centra odpowiedzialności. Ich wkład w kształtowanie końcowego wyniku finansowego organizacji nie jest taki sam. W związku z tym istnieje potrzeba osobnej analizy przychodów i wydatków dla każdej jednostki strukturalnej.

Jakość pracy ośrodka odpowiedzialności w systemie kontroli zarządczej ocenia się za pomocą dwóch wskaźników: efektywności i efektywności.

Efektywność- to stopień, w jakim ośrodek odpowiedzialności osiąga swój cel. Z reguły charakteryzuje się wskaźnikami jakościowymi: jak dobrze ośrodek odpowiedzialności wykonuje swoją pracę, w jakim stopniu udaje mu się osiągnąć pożądane rezultaty i w jakim stopniu wyniki te odpowiadają celom całego przedsiębiorstwa.

Efektywność oznacza wykonanie określonej ilości pracy przy minimalnym zużyciu zasobów produkcyjnych lub maksymalne wykonanie ilości pracy przy danej ilości zasobów. Tym samym za efektywny zostanie uznany ośrodek odpowiedzialności, który wytwarza większą ilość produktów przy najniższych kosztach. Jeśli rezultaty działalności centrum odpowiedzialności nie odpowiadają interesom przedsiębiorstwa, wówczas działania takiego centrum są nieefektywne (ale nadal mogą być skuteczne).

W centrach zysku (inwestycji) menedżerowie samodzielnie rozwiązują większość problemów produkcyjnych i finansowych, bez jakiejkolwiek interwencji kierownictwa organizacji. Ich działalność ocenia się wyłącznie po osiągniętych wynikach. Autonomia taka wymaga od kierownictwa organizacji indywidualnego podejścia do rozwiązywania kwestii efektywności działań konkretnej jednostki strukturalnej. Aby kontrolować działalność centrów zysku, z reguły stosuje się wskaźnik „zysku”. Zysk jednostki biznesowej definiuje się jako różnicę pomiędzy przychodem, jaki uzyskuje ze sprzedanych produktów, a poniesionymi w związku z tym wydatkami.

Jakie znaczenie ma raportowanie segmentowe? Jakie są zasady konstruowania raportowania segmentowego dla użytkowników zewnętrznych? Jaki dokument regulacyjny je definiuje?

Jakie są różnice między segmentem operacyjnym a segmentem geograficznym? Który segment nazywa się segmentem sprawozdawczym?

Rozdział 10 Pytania testowe

1. Sformułuj definicję raportowania segmentowego. Czym różnią się od księgowych sprawozdań finansowych?
2. Jakie znaczenie ma raportowanie segmentowe?
3. Jakie są zasady konstruowania raportowania segmentowego dla użytkowników zewnętrznych? Jaki dokument regulacyjny je definiuje?
4. Jakie są różnice między segmentem operacyjnym a segmentem geograficznym?
5. Który segment nazywa się segmentem sprawozdawczym?
6. Czy istnieją różnice w raportowaniu pomiędzy centrami kosztów i centrami zysków? Co oni mają ze sobą wspólnego?

Raportowanie segmentowe

Cel– przestudiować koncepcję, regulacje, rolę i miejsce raportowania segmentowego we wsparciu informacyjnym użytkowników informacji finansowych.

W wyniku przestudiowania Rozdziału 9 zdobędziesz wiedzę:

O roli i miejscu raportowania segmentowego w dostarczaniu informacji użytkownikom informacji finansowych;

O wymogach regulacyjnych dotyczących procesu sporządzania sprawozdawczości segmentacyjnej w Rosji według standardów krajowych i zgodnie z MSSF;

O charakterystyce i rodzajach segmentów sprawozdawczych;

O trybie ujawniania informacji o segmentach pierwotnym i wtórnym;

W sprawie wymogów polityki rachunkowości dotyczących prezentacji informacji o segmentach.

9.1. Pojęcie i znaczenie raportowania segmentowego

Działalność wielu organizacji komercyjnych ma charakter multidyscyplinarny. W niektórych przypadkach wytwarzają szeroką gamę produktów i usług lub działają w regionach geograficznych o różnych możliwościach wzrostu sprzedaży, różnym poziomie rentowności i ryzyku handlowym.

Użytkownikom sprawozdań finansowych trudno jest właściwie ocenić taką działalność na podstawie skonsolidowanego sprawozdania finansowego. Potrzebują dedykowanych informacji na temat produkcji konkretnego produktu, sprzedaży określonej grupy produktów lub działalności w regionie geograficznym.

Raportowanie segmentowe zawiera takie informacje. Zapewnia przede wszystkim niezbędny stopień porównywalności danych prezentowanych przez spółkę ze wskaźnikami innych przedsiębiorstw, zwiększając stopień satysfakcji z informacji licznych grup zewnętrznych użytkowników sprawozdań finansowych o ryzykach i korzyściach związanych z działalności i lokalizacji geograficznej firmy.

Informacje zawarte w sprawozdaniach finansowych na temat różnych rodzajów (grup) towarów, a także o działalności spółki prowadzonej w różnych regionach geograficznych, w oparciu o analizę odpowiadających im ryzyk i zysków, nazywane są informacje o segmencie.

Przygotowanie raportowania segmentowego reguluje Regulamin rachunkowości „Informacje według segmentów” (PBU 12/2000), zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 stycznia 2000 r. Nr 11n oraz szereg innych dokumentów regulacyjnych.

PBU 12/2000 ustala zasady tworzenia i prezentacji informacji według segmentów w sprawozdaniach finansowych organizacji komercyjnych (z wyjątkiem instytucji kredytowych), których działalność wiąże się z kilkoma rodzajami generowania dochodów lub jest prowadzona w różnych regionach geograficznych, wyłącznie podczas kompilacji:

Skonsolidowane sprawozdania finansowe organizacji posiadającej spółki zależne lub zależne;

Skonsolidowane sprawozdania finansowe stowarzyszeń osób prawnych (stowarzyszeń, związków itp.), tworzone na zasadzie dobrowolności, przez organizację, której zgodnie z dokumentami założycielskimi powierzono sporządzanie takich sprawozdań;

Raportowanie organizacji prowadzącej różnego rodzaju działalność (produkcyjną, handlową, rolniczą itp.);

Zgłoszenie organizacji prowadzącej jeden rodzaj działalności, ale jednocześnie wytwarzającej dobra (wykonujące pracę, świadczenie usług) różniące się procesem produkcyjnym, konsumentami towarów, pracą usług, regionami geograficznymi, w których działa, oraz (lub ) inne cechy istotne dla tej organizacji .

Przy formowaniu nie stosuje się norm PBU 12/2000:

Sprawozdania opracowane na potrzeby państwowych obserwacji statystycznych;

Informacje sprawozdawcze dostarczone przez instytucję kredytową;

Zgłaszanie informacji w innych specjalnych celach.

PBU 12/2000 nie może być stosowany przy sporządzaniu sprawozdań finansowych przez małe przedsiębiorstwa.

Zatem PBU 12/2000 powinno mieć zastosowanie do organizacji komercyjnych prowadzących różnego rodzaju działalność, których użytkownicy sprawozdań finansowych potrzebują informacji pozwalających im lepiej ocenić działalność organizacji, perspektywy jej rozwoju, narażenie na ryzyko i możliwości zysku.

Zgodnie z MSSF 14 Sprawozdawczość segmentowa zasady tego międzynarodowego standardu mają zastosowanie do wszystkich spółek, których kapitałowe lub dłużne papiery wartościowe są przedmiotem obrotu na publicznym rynku papierów wartościowych, a także do spółek, które są w trakcie emisji takich instrumentów. Tym samym zakres MSSF 14 ogranicza się do tych spółek, w przypadku których szczegółowe i dokładne informacje są niezwykle istotne dla inwestorów. Jednostka dominująca prezentuje informacje segmentowe wyłącznie na podstawie skonsolidowanego sprawozdania finansowego.

PBU 12/2000 w odróżnieniu od MSSF 14 nie zawiera instrukcji dotyczących obowiązku podawania przez rosyjskie organizacje, których akcje notowane są na otwartym rynku papierów wartościowych, w sprawozdaniach finansowych szczegółowych informacji o swojej działalności.

Zgodnie z klauzulą ​​33 Regulaminu w sprawie rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej sprawozdania finansowe organizacji muszą zawierać wskaźniki wyników wszystkich oddziałów, przedstawicielstw i innych działów strukturalnych, w tym przydzielonych do oddzielnych bilansów. Spełnienie tego wymogu dla wielu organizacji oznacza połączenie w jedną całość wskaźników sprawozdań finansowych oddziałów, które w świetle prawa nie są osobami prawnymi, ale posiadają odrębne bilanse i własne rachunki bieżące.

Tworzenie i prezentacja informacji o poszczególnych segmentach w ramach sprawozdania finansowego pozwoli zainteresowanym użytkownikom lepiej ocenić działalność organizacji, perspektywy jej rozwoju, ekspozycję na ryzyka handlowe i możliwości osiągania zysków. Informacje na temat segmentów działalności organizacji pozwalają zainteresowanemu użytkownikowi na podejmowanie bardziej wyważonych i świadomych decyzji.

Z reguły informacje o segmentach są dostępne kierownictwu organizacji, które wykorzystuje je do podejmowania decyzji zarządczych.

Raportowanie segmentowe jest przydatne przede wszystkim dla zewnętrznych użytkowników sprawozdań finansowych, gdyż w efekcie otrzymują oni informacje o segmentach w usystematyzowanej formie, co z jednej strony pozwala na analizę działalności organizacji na przestrzeni wielu lat, z drugiej zaś strony zapewnia porównywalność danych o segmentach jednej organizacji z danymi drugiej. Kierownictwo organizacji raportującej segmenty ma także dodatkowe możliwości porównywania i analizowania wyników organizacji z konkurencją i trendami branżowymi. Szczególnie istotne jest przedstawienie informacji segmentowych w przypadku organizacji, których papiery wartościowe znajdują się w wolnym obrocie na zorganizowanych rynkach kapitałowych (giełdach) lub są w trakcie emisji.

9.2. Pojęcie segmentów i sposób ich identyfikacji

Termin „segment” przetłumaczony z języka łacińskiego „segmentum” oznacza „segment”, „część koła”. W odniesieniu do informacji generowanych w sprawozdaniach finansowych, człon jest łatwo rozpoznawalną częścią przedsiębiorstwa zajmującą się wytwarzaniem odrębnego produktu (usługi) lub grupy powiązanych ze sobą towarów i usług. Zgodnie z wymogami PBU 12/2000 informacją o segmencie jest informacja ujawniająca część działalności organizacji w określonych warunkach biznesowych poprzez przedstawienie ustalonej listy wskaźników sprawozdania finansowego organizacji.

Zatem segment jest wydzieloną częścią działalności organizacji w określonych warunkach ekonomicznych, która wyróżnia się w całokształcie działalności organizacji pod względem poziomu ryzyka lub zysku.

Konieczność ujawnienia tych informacji w sprawozdaniu finansowym określa także Dział VI „Treść objaśnień do bilansu i rachunku zysków i strat” PBU 4/99. Zgodnie z paragrafem 27 PBU 4/99 objaśnienia do bilansu i rachunku zysków i strat muszą ujawniać dodatkowe dane, w szczególności dane dotyczące wolumenu sprzedaży towarów (pracy, usług) według rodzaju (branży) działalności i rynków geograficznych (działalność ).

Informacje dotyczące segmentów wykazywane są w sprawozdaniu finansowym zgodnie z wymogami PBU 12/2000 w następujący sposób:

Według rodzaju działalności (segmenty operacyjne);

Według lokalizacji geograficznej (segmenty geograficzne).

Segment operacyjny reprezentuje odrębnie wydzieloną część organizacji zajmującą się produkcją określonego produktu, wykonaniem określonej pracy, świadczeniem określonej usługi lub jednorodnymi grupami towarów, robót budowlanych, usług, która jest narażona na różne ryzyka i zyski od ryzyka i zysków w przypadku innych towarów, robót budowlanych, usług lub jednorodnych grup towarów, robót budowlanych, usług.

Wyodrębniając informacje dotyczące segmentów operacyjnych, można połączyć kilka rodzajów towarów (robót budowlanych, usług) w jednorodną grupę, pod warunkiem, że są one podobne we wszystkich lub większości czynników. Są to następujące czynniki:

Przeznaczenie towarów (roboty, usługi);

Proces wytwarzania dóbr (wykonywanie pracy, świadczenie usług);

Konsumenci (nabywcy) towarów (robót, usług);

Sposoby sprzedaży towarów i rozpowszechniania dzieł (usług);

Systemy zarządzania wynikami organizacji (jeśli mają zastosowanie w konkretnej sytuacji).

Segment geograficzny reprezentuje odrębnie przydzieloną część organizacji zajmującą się wytwarzaniem produktów, wykonywaniem pracy, świadczeniem usług w określonym regionie geograficznym, która podlega ryzyku i zyskom innym niż ryzyko i zyski występujące w innych regionach geograficznych działalności organizacji.

Dlatego informacje o segmentach geograficznych to informacje, które ujawniają istotne aspekty działalności organizacji w określonym regionie geograficznym.

Zgodnie z PBU 12/2000 informacje o segmencie geograficznym można alokować na dwa sposoby:

1) w miejscu, w którym znajduje się majątek organizacji;

2) według lokalizacji rynków zbytu.

Generowanie informacji o segmencie geograficznym można przeprowadzić dla konkretnego państwa lub kilku stanów, regionu lub regionów Federacji Rosyjskiej.

Na podstawie struktury organizacyjnej i wewnętrznego systemu raportowania informacje o segmencie geograficznym można rozróżnić ze względu na lokalizację aktywów (prowadzących działalność organizacji) lub lokalizację rynków zbytu (konsumenci (nabywcy) towarów, robót, usług).

Izolując informacje według segmentów geograficznych, zgodnie z wymogami punktu 8 PBU 12/2000, należy skorzystać z następujących cech:

Podobieństwa w warunkach określających systemy gospodarcze i polityczne państw, na których terytorium działa organizacja;

Obecność stabilnych powiązań w działalności prowadzonej w różnych regionach geograficznych;

Podobieństwa działań;

Ryzyka nieodłącznie związane z działalnością organizacji w określonym regionie geograficznym;

Ogólne zasady kontroli walutowej;

Ryzyko walutowe związane z działalnością organizacji w określonym regionie geograficznym.

Zgodnie z MSSF 14 informacje o segmentach prezentowane są zarówno w podziale na segmenty geograficzne, jak i operacyjne. Jednocześnie segment operacyjny jest wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa zajmującą się wytwarzaniem produktów lub świadczeniem usług, której ryzyko i korzyści różnią się od ryzyka i korzyści innych segmentów branżowych (na przykład przemysłowe, segmenty rolniczy, finansowy).

MSSF identyfikuje segmenty na podstawie struktur organizacyjnych i zarządczych oraz ram wewnętrznej sprawozdawczości finansowej, często nazywanych podejściem zarządczym, które dostarczają możliwych do udowodnienia dowodów na temat dominującego źródła ryzyka i korzyści dla celów sprawozdawczości segmentacyjnej. To źródło ryzyka i zysku określa format raportowania dla segmentu podstawowego, a wtórne źródło ryzyka i zysku określa format raportowania dla segmentu dodatkowego. MSSF 14 wymaga stosowania niższego poziomu segmentacji wewnętrznej. Wymóg powstaje w związku z identyfikacją segmentów wewnętrznych niezwiązanych ani z produktami i usługami, ani z obszarami geograficznymi (np. segment według rodzaju formy prawnej przedsiębiorstwa). W tym przypadku raportowanie dotyczące segmentów wewnętrznych prezentowane jest łącznie z raportowaniem dotyczącym grup produktów lub usług lub w podziale na obszary geograficzne.

Segmenty geograficzne zgodnie z wymogami MSSF 14 mogą opierać się na lokalizacji działalności jednostki lub lokalizacji jej rynków i klientów.

PBU 12/2000 zawiera główne cechy stanowiące podstawę (warunki) wyodrębniania informacji według segmentów.

Segment, dla którego informacje są najbardziej istotne i w związku z tym podlegają obowiązkowemu ujawnianiu w sprawozdaniu finansowym, nazywa się segment raportowany. Zatem informacje o segmentach sprawozdawczych to informacje o odrębnym segmencie operacyjnym lub geograficznym, które należy ujawnić w sprawozdaniu rachunkowym lub skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym.

Wyodrębniając informacje na temat segmentów sprawozdawczych, bierze się pod uwagę ogólne ryzyko gospodarcze, walutowe, kredytowe, cenowe i polityczne, na które może być narażona działalność organizacji. Jednocześnie przy wyodrębnianiu informacji dotyczących segmentów sprawozdawczych ocena ryzyka nie implikuje ich dokładnego ilościowego pomiaru i wyrażenia.

Listę i rodzaje segmentów, o których informacje ujawnia się w sprawozdaniu finansowym, organizacja ustala samodzielnie, w zależności od jej struktury organizacyjnej i zarządczej oraz wewnętrznych systemów rachunkowości i raportowania. W tym celu w porządku zasad rachunkowości, w oparciu o wybraną przez organizację logikę segmentacji, należy określić rodzaje (grupy) towarów (robót, usług), które zostaną uwzględnione w informacjach o segmentach.

Przykład 1

Wybór segmentu geograficznego. Firma „Upakovka” zajmuje się produkcją i sprzedażą pojemników i materiałów opakowaniowych. Jej struktura organizacyjna i zarządcza zbudowana jest na zasadzie terytorialnej (geograficznej): podległej centrali zlokalizowanej w Moskwie istnieje pięć odrębnych oddziałów strukturalnych w miastach Odintsovo, Nakhabino, Mozhaisk, Kołomna, Nogińsk, z których każdy zajmuje się produkcją i sprzedażą pojemników i materiałów opakowaniowych w Twoim regionie.

Dla spółki Upakovka segmentem sprawozdawczym jest segment geograficzny, ponieważ całkowite przychody ze sprzedaży składają się z kilku elementów różniących się terytorialnie (geograficznie). Aktywa spółki Upakovka są również rozlokowane terytorialnie (geograficznie).

Przykład 2

Wyodrębnienie segmentu operacyjnego. Moskiewska zróżnicowana firma „Odzież damska” zajmuje się szyciem i sprzedażą damskiej odzieży wierzchniej. Zdywersyfikowana firma obejmuje:

Warsztat produkcyjny do szycia odzieży wierzchniej damskiej;

Pracownia usług produkcyjnych w zakresie drobnych napraw odzieży wierzchniej damskiej - dopasowywanie produktów do sylwetki kupującego, zmiana długości produktów, wstawianie zamków błyskawicznych, gumek, poduszek na ramionach itp.;

Sklep firmowy zajmujący się sprzedażą odzieży damskiej własnej produkcji, a także sprzedażą wyrobów krawieckich od partnerów handlowych firmy „Odzież Damska”;

Magazyn wyrobów gotowych prowadzący sprzedaż wyrobów gotowych za gotówkę bezpośrednio z magazynu.

Ponadto firma „Odzież Damska” zawarła długoterminową umowę z fabryką odzieży na przeróbkę surowców dostarczonych przez klientów oraz produkcję garniturów męskich.

Segmentem sprawozdawczym moskiewskiej zdywersyfikowanej spółki „Odzież damska” jest segment operacyjny, ponieważ jej przychody ze sprzedaży składają się z następujących elementów operacyjnych:

Wpływy ze sprzedaży wyrobów gotowych zgodnie z umowami sprzedaży i zakupu zawartymi z hurtowniami;

Przychody ze sprzedaży produktów własnej produkcji za pośrednictwem własnego sklepu firmowego;

Wpływy ze sprzedaży produktów odzieżowych swoich partnerów handlowych poprzez własny sklep firmowy;

Przychody ze sprzedaży wyrobów gotowych bezpośrednio z magazynu wyrobów gotowych;

Wpływy ze sprzedaży garniturów męskich wyprodukowanych w ramach umowy na przeróbkę surowców dostarczonych przez klienta;

Wpływy ze sprzedaży usług produkcyjnych w zakresie drobnych napraw odzieży wierzchniej damskiej.

Kolejność działań mających na celu identyfikację segmentów i przygotowanie informacji o nich do ujawnienia w sprawozdaniu finansowym przedstawiono na schemacie.

Schemat podsumowania danych w formie księgowej według kolejności dziennika

Zgodnie z PBU 12/2000 segment operacyjny lub geograficzny uznaje się za objęty raportowaniem, jeżeli znacząca część jego przychodów pochodzi ze sprzedaży klientom zewnętrznym i spełniony jest co najmniej jeden z poniższych warunków:

Przychody ze sprzedaży klientom zewnętrznym oraz z transakcji z innymi segmentami tej organizacji stanowią co najmniej 10% całkowitych przychodów (zewnętrznych i wewnętrznych) wszystkich segmentów;

Wynik finansowy działalności danego segmentu (zysk lub strata) stanowi co najmniej 10% łącznych zysków lub łącznych strat wszystkich segmentów (w zależności od tego, która wartość jest większa w wartości bezwzględnej);

Aktywa tego segmentu stanowią co najmniej 10% sumy aktywów wszystkich segmentów.

Normy PBU 12/2000 nie podają ilościowej definicji pojęcia „znaczna wielkość przychodów” ze sprzedaży klientom zewnętrznym, których uzyskanie jest nierozerwalnie związane z decyzją o zakwalifikowaniu segmentu do sprawozdawczego. W tym względzie, gdy organizacja podejmuje decyzję o zakwalifikowaniu segmentu jako segmentu objętego obowiązkiem sprawozdawczym, zawodowy osąd księgowego, oparty na wymogu istotności danych sprawozdawczych zgodnie ze specyfiką działalności danej organizacji, będzie miał być stanowczym.

PBU 4/99 stanowi, że wskaźniki poszczególnych aktywów, pasywów, przychodów, wydatków i transakcji gospodarczych należy prezentować w sprawozdaniu finansowym odrębnie, jeżeli są one istotne i jeżeli bez ich znajomości przez zainteresowanych użytkowników nie da się ocenić sytuacji finansowej jednostki organizacji lub wyników finansowych jej działalności.

Decyzję o uznaniu wskaźnika za istotny podejmuje organizacja komercyjna. Kryterium istotności staje się jednym z najważniejszych elementów polityki rachunkowości organizacji. Kryterium to należy kierować się także przy generowaniu i prezentacji informacji o segmentach.

MSSF 14 stanowi, że segmenty operacyjne i geograficzne są segmentami sprawozdawczymi, jeżeli spełnione są następujące warunki:

Większość (ponad 50%) przychodów generowana jest poprzez sprzedaż zewnętrzną;

Przychody ze sprzedaży, wyniki lub aktywa segmentu są większe lub równe 10% łącznych odpowiednich kwot wszystkich segmentów.

MSSF 14 stanowi również, że jeżeli całość przychodów od klientów zewnętrznych we wszystkich segmentach sprawozdawczych łącznie stanowi mniej niż 75% przychodów jednostki, dodatkowe segmenty należy identyfikować jako podlegające raportowaniu aż do osiągnięcia poziomu 75%.

Według PBU 12/2000, wyodrębnione w trakcie sporządzania sprawozdania finansowego organizacji segmenty sprawozdawcze muszą stanowić co najmniej 75% przychodów organizacji.

Jeżeli zidentyfikowane podczas sporządzania sprawozdania finansowego organizacji segmenty sprawozdawcze stanowią mniej niż 75% przychodów, należy przydzielić dodatkowe segmenty sprawozdawcze niezależnie od tego, czy indywidualnie spełniają one warunki przewidziane w klauzuli 9 PBU 12/2000, czy też nie .

Ponieważ sprawozdania finansowe sporządzane są według zasady memoriałowej od początku roku, wymagane wartości procentowe przy identyfikacji segmentów sprawozdawczych ustalane są również w oparciu o rzeczywiste wskaźniki liczone metodą memoriałową od początku roku.

MSSF 14 stanowi, że małe segmenty można połączyć w jeden, jeżeli łączy je istotna liczba czynników definiujących segment branżowy lub geograficzny, albo można je połączyć z podobnym istotnym segmentem sprawozdawczym. Jeżeli takie segmenty nie są prezentowane w sprawozdaniu odrębnie i nie są łączone w jeden segment, są wykazywane jako wartość nieprzypisana (wg segmentów).

Segment, który nie jest uznawany za podlegający raportowaniu w bieżącym okresie zgodnie z wymogami MSSF 14, ale został uznany za podlegający raportowaniu w poprzednim okresie zgodnie z warunkami niniejszego międzynarodowego standardu, powinien w dalszym ciągu pozostać raportowany, jeżeli jest istotny z punktu widzenia menedżerowie firmy (np. w procesie opracowywania przyszłej strategii rynkowej).

Zgodnie z PBU 12/2000 należy zapewnić spójność w alokacji segmentów sprawozdawczych. Segment sprawozdawczy zidentyfikowany w okresie poprzedzającym okres sprawozdawczy należy alokować w okresie sprawozdawczym niezależnie od tego, czy spełnia on warunki ujęcia segmentu sprawozdawczego w okresie sprawozdawczym. W związku z tym segment ujmuje się jako sprawozdawczy we wszystkich kolejnych okresach, jeżeli raz został za taki uznany zgodnie z wymogami PBU 12/2000.

9.3. Wymogi dotyczące ujawniania informacji według segmentów

Miary sprawozdawcze stosowane w ujawnieniach segmentów muszą być stosowane i interpretowane zgodnie z odpowiednimi przepisami rachunkowości. W szczególności przy ustalaniu przychodów i wydatków należy kierować się PBU 9/99 „Dochody organizacji” i PBU 10/99 „Wydatki organizacji”.

Informacje o przychodach (dochodach) segmentu, kosztach segmentu, wyniku finansowym segmentu, aktywach i pasywach segmentu muszą być odzwierciedlone w każdym segmencie sprawozdawczym.

Podczas generowania informacji o przychody (dochody) segmentu sprawozdawczego Pod uwagę należy brać przychody uzyskiwane nie tylko od klientów zewnętrznych organizacji, ale także z transakcji z innymi segmentami. W takim przypadku przychody (dochody) z transakcji z innymi segmentami w ramach danej organizacji należy ustalać w oparciu o ceny faktycznie stosowane przez organizację. Podstawa wyceny tych transferów oraz zmiany tej podstawy podlegają ujawnieniu w sprawozdaniach finansowych organizacji. Tworząc wskaźnik przychodów dla segmentu sprawozdawczego, należy wziąć pod uwagę, że nie obejmuje on następujących dochodów:

Odsetki i dywidendy, chyba że dochód ten jest przedmiotem segmentu sprawozdawczego;

Przychody ze sprzedaży inwestycji finansowych, z wyjątkiem sytuacji, gdy inwestycje finansowe są przedmiotem działalności segmentu sprawozdawczego.

Koszty segmentu podlegające raportowaniu oblicza się jako koszty wytworzenia określonych produktów lub koszty wytworzenia produktów w określonym regionie geograficznym, a także część całkowitych wydatków organizacji, którą można w uzasadniony sposób przypisać do tego segmentu.

Kosztami segmentu sprawozdawczego nie są:

Odsetki, chyba że działalność segmentu sprawozdawczego polega na uzyskiwaniu przychodów z działalności finansowej;

Koszty związane ze sprzedażą inwestycji finansowych, z wyjątkiem sytuacji, gdy przedmiotem działalności segmentu sprawozdawczego są inwestycje finansowe;

Podatek dochodowy;

Wydatki ogólne i inne wydatki związane z organizacją jako całością.

Wynik finansowy segmentu sprawozdawczego– różnica pomiędzy przychodami (przychodami) i wydatkami segmentu. Dla celów prezentacji w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym jest ona obliczana przed korektami o udziały mniejszości.

Aktywa segmentu sprawozdawczego– aktywa wykorzystywane do produkcji określonych towarów lub do produkcji towarów w określonym regionie geograficznym. Aktywa współdzielone przez dwa lub więcej segmentów należy przypisać do segmentów, chyba że odpowiadające im przychody lub koszty są również przypisane do tych segmentów.

Zobowiązania segmentu sprawozdawczego– obowiązki powstałe w związku z produkcją i sprzedażą określonych towarów lub produkcją i sprzedażą towarów w określonym regionie geograficznym. Zobowiązania segmentu sprawozdawczego nie obejmują zobowiązania z tytułu podatku dochodowego.

Przy ustalaniu przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań segmentu sprawozdawczego uwzględnia się jedynie te dane, które można bezpośrednio przypisać do segmentu sprawozdawczego lub które można do niego przypisać w drodze rozsądnej alokacji. Sposób podziału pomiędzy sprawozdawcze segmenty przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań związanych z dwoma lub większą liczbą segmentów sprawozdawczych zależy od charakteru obiektów księgowych, rodzaju działalności organizacji oraz stopnia izolacji segmentów sprawozdawczych.

Do alokacji przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań dających się przypisać do dwóch lub większej liczby segmentów sprawozdawczych można zastosować różne metody. Jednostka konsekwentnie stosuje wybraną podstawę alokacji pomiędzy segmenty sprawozdawcze przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań, które można przypisać do dwóch lub większej liczby segmentów sprawozdawczych.

Informacje o segmentach sprawozdawczych należy przygotować zgodnie z polityką rachunkowości jednostki. Przy sporządzaniu skonsolidowanego sprawozdania finansowego zasady rachunkowości dotyczące informacji o segmentach sprawozdawczych ustala podmiot, któremu powierzono sporządzenie skonsolidowanego sprawozdania finansowego.

Zmiany zasad rachunkowości mające istotny wpływ na ocenę i podejmowanie decyzji przez zainteresowanych użytkowników informacji o segmentach sprawozdawczych, a także przyczyny tych zmian i ocenę ich skutków w ujęciu pieniężnym podlegają odrębnemu ujawnieniu w sprawozdaniu finansowym (skonsolidowanym sprawozdania finansowe). W przypadku zmiany zasad rachunkowości informacje dotyczące segmentów sprawozdawczych za poprzednie okresy sprawozdawcze należy dostosować do zasad rachunkowości obowiązujących w roku sprawozdawczym.

Lista segmentów, dla których ujawniane są informacje w raportowaniu, jednostka gospodarcza ustala samodzielnie w oparciu o jej strukturę organizacyjną i zarządczą. Wykaz segmentów sprawozdawczych w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym ustala organizacja odpowiedzialna za sporządzenie skonsolidowanego sprawozdania finansowego.

Wyodrębniając informacje na temat segmentów sprawozdawczych, bierze się pod uwagę ogólne ryzyko gospodarcze, walutowe, kredytowe, cenowe i polityczne, na które może być narażona działalność organizacji. Jednocześnie ocena ryzyka przy wyodrębnianiu informacji dotyczących segmentów sprawozdawczych nie implikuje ich dokładnego ilościowego pomiaru i wyrażenia.

Przy sporządzaniu sprawozdań finansowych ujawnienie informacji o segmentach sprawozdawczych następuje poprzez przedstawienie określonej listy wskaźników; to się wyróżnia Informacje pierwotne i wtórne według segmentów.

Selekcji informacji pierwotnych i wtórnych do segmentów sprawozdawczych dokonuje się w oparciu o dominujące źródła oraz charakter istniejących ryzyk i zysków osiąganych z działalności organizacji. Identyfikacja dominujących źródeł oraz charakteru ryzyk i zysków następuje na podstawie struktury organizacyjnej i zarządczej organizacji oraz jej wewnętrznego systemu raportowania.

Jeżeli ryzyko i zyski zależą głównie od różnic w produkowanych towarach, wykonanej pracy i świadczonych usługach, wówczas informacje dotyczące segmentów operacyjnych uważa się za pierwotne, a informacje o segmentach geograficznych za wtórne.

Jeżeli ryzyko i korzyści determinowane są głównie przez różnice w geograficznych regionach działalności, wówczas informacje dotyczące segmentów geograficznych uznawane są za pierwotne, a informacje o segmentach operacyjnych za drugorzędne.

Jeżeli ryzyko i zyski są determinowane w równym stopniu przez różnice w produkowanych towarach, wykonanej pracy, świadczonych usługach i różnice w geograficznych regionach działalności, wówczas informacje o segmentach operacyjnych uważa się za pierwotne, a informacje o segmentach geograficznych za wtórne.

Jeżeli struktura organizacyjna i zarządcza organizacji, a także wewnętrzny system raportowania nie opierają się ani na produkowanych towarach, wykonanej pracy, świadczonych usługach, ani na geograficznych regionach działalności, wówczas alokacja informacji pierwotnych i wtórnych do segmentów sprawozdawczych odbywa się na podstawie decyzji kierownika organizacji.

W ramach podstawowych informacji dla segmentu sprawozdawczego w sprawozdaniu finansowym prezentowane są następujące wskaźniki dotyczące segmentu sprawozdawczego:

Całkowite przychody, w tym uzyskane ze sprzedaży klientom zewnętrznym oraz transakcji z innymi segmentami;

Wynik finansowy (zysk lub strata);

Łączna wartość bilansowa aktywów;

Łączna kwota zobowiązań;

Łączna kwota inwestycji kapitałowych w środki trwałe i wartości niematerialne i prawne;

Łączna kwota odpisów amortyzacyjnych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych;

Łączny udział w zysku (stracie) netto spółek zależnych i zależnych, wspólnej działalności, a także łączna kwota inwestycji w tych spółkach zależnych i wspólnej działalności.

Podstawowe informacje o segmentach sprawozdawczych prezentowane są dla organizacji jako całości według następującego schematu:

Należy mieć na uwadze, że kolumna oznaczona x odzwierciedla kwoty dla wskaźników ujawnionych w informacji segmentowej.

Jeżeli podstawowe informacje o segmentach uznaje się za informacje o segmentach operacyjnych, wówczas informacje wtórne o każdym segmencie geograficznym w sprawozdaniu finansowym są reprezentowane przez następujące wskaźniki:

Kwota przychodów ze sprzedaży klientom zewnętrznym w kontekście regionów geograficznych, alokowana według lokalizacji rynków sprzedaży – dla każdego segmentu geograficznego, którego przychody ze sprzedaży klientom zewnętrznym stanowią co najmniej 10% całkowitych przychodów organizacji z sprzedaż do klientów zewnętrznych;

Wartość bilansowa aktywów segmentu sprawozdawczego według lokalizacji aktywów – dla każdego segmentu geograficznego, którego wartość aktywów stanowi co najmniej 10% wartości aktywów wszystkich segmentów geograficznych;

Wartość inwestycji kapitałowych w środki trwałe i wartości niematerialne i prawne według lokalizacji aktywów – dla każdego segmentu geograficznego, którego wartość aktywów stanowi co najmniej 10% wartości aktywów wszystkich segmentów geograficznych.

Jeżeli informacje pierwotne o segmentach ujmowane są jako informacje o segmentach geograficznych, to informacje wtórne o każdym segmencie operacyjnym, którego przychody ze sprzedaży klientom zewnętrznym stanowią co najmniej 10% całkowitych przychodów organizacji lub których wartość aktywów wynosi co najmniej 10 % wartości aktywów wszystkich segmentów operacyjnych wykazuje się w sprawozdaniach finansowych za pomocą następujących wskaźników:

Wpływy ze sprzedaży klientom zewnętrznym;

Wartość bilansowa aktywów;

Dodatkowa informacja powinna uwzględniać kwotę przychodów ze sprzedaży klientom zewnętrznym – dla każdego segmentu geograficznego, alokowaną ze względu na lokalizację rynków zbytu, których przychody ze sprzedaży klientom zewnętrznym stanowią co najmniej 10% całkowitych przychodów organizacji ze sprzedaży do klientom zewnętrznym (w tym przypadku lokalizacje aktywów różnią się od lokalizacji rynków zbytu).

Jeżeli za informacje podstawowe o segmentach uznaje się informacje o segmentach geograficznych wyodrębnionych na podstawie lokalizacji rynków zbytu innej niż lokalizacja aktywów, to oprócz wymienionych wskaźników dla każdego segmentu geograficznego alokowanego na podstawie lokalizacji aktywów, przychody ze sprzedaży nabywcom zewnętrznym, które stanowią nie mniej niż 10% całkowitych przychodów organizacji ze sprzedaży nabywcom zewnętrznym lub których wartość aktywów stanowi co najmniej 10% wartości wszystkich aktywów organizacji, w sprawozdania finansowe:

Wartość bilansowa aktywów segmentu, alokowana ze względu na lokalizację aktywów;

Kwota inwestycji kapitałowych w środki trwałe i wartości niematerialne i prawne.

Oprócz informacji pierwotnych i wtórnych sprawozdanie finansowe zawiera następujące informacje:

Zasady rachunkowości dotyczące ustalania segmentów sprawozdawczych, sposobów podziału przychodów, kosztów, aktywów pomiędzy segmenty, podstaw ustalania cen przy transferze produktów pomiędzy segmentami, jego zmian itp.;

Zmiany zasad rachunkowości mające istotny wpływ na ocenę i podejmowanie decyzji przez zainteresowanych użytkowników, a także przyczyny tych zmian i ocenę ich skutków w ujęciu pieniężnym.

Opracowując zasady rachunkowości dotyczące prezentacji informacji o segmentach, należy wziąć pod uwagę następujące okoliczności.

W pierwszej kolejności informacje o segmentach sporządzane są zgodnie z polityką rachunkowości jednostki. Przy sporządzaniu skonsolidowanych sprawozdań finansowych organizacja dominująca ustala zasady rachunkowości dotyczące informacji o segmentach. Jeżeli przy sporządzaniu jednostkowych sprawozdań spółki zależnej stosowana jest polityka rachunkowości odmienna od polityki rachunkowości przyjętej przez organizację dominującą przy sporządzaniu skonsolidowanych sprawozdań finansowych, to przed skonsolidowaniem sprawozdań spółki zależnej ze sprawozdaniami organizacji dominującej i innych spółek zależnych, niniejsza polityka jest dostosowana do zasad rachunkowości organizacji macierzystej.

Po drugie, politykę rachunkowości organizacji należy uzupełnić o opis metod rachunkowości zapewniających tworzenie informacji według segmentów, w szczególności należy podać definicję segmentów sprawozdawczych, metody podziału przychodów, wydatków, aktywów i pasywów pomiędzy segmenty sprawozdawcze; należy podać inne niezbędne informacje.

Pytania testowe i zadania

1. Co spowodowało potrzebę prezentacji informacji o segmentach działalności organizacji?

2. Jakie są najważniejsze różnice pomiędzy segmentem operacyjnym i geograficznym?

3. Na jakiej podstawie identyfikuje się segmenty działalności organizacji i kto je ustala?

4. Zdefiniować segment sprawozdawczy i opisać warunki uznania segmentu za raportowany.

5. Jakie dokumenty regulacyjne regulują procedurę generowania informacji o segmencie sprawozdawczym?

6. Czy zestawienie informacji o przychodach segmentów organizacji różni się od danych podanych w formularzu nr 2 „Rachunek zysków i strat”?

7. Wyjaśnij główne podejścia przy klasyfikacji informacji według segmentów jako pierwotnych i wtórnych.

8. Co zawierają inne informacje o segmentach?

1. Ustala się listę segmentów, dla których ujawniane są informacje w sprawozdaniu finansowym:

a) Ministerstwo Finansów Rosji;

b) niezależna organizacja;

c) Ministerstwo Finansów Rosji w porozumieniu z Federalną Służbą Podatkową Rosji;

d) organizację samodzielnie, biorąc pod uwagę jej strukturę organizacyjną i zarządczą.

2. Ocena ryzyka przy wyodrębnianiu informacji według segmentów sprawozdawczych nie oznacza:

a) ich zmiany;

b) ich dokładny pomiar ilościowy i wyrażenie;

c) ich uogólnienia;

d) ich bezpośrednie odzwierciedlenie w systemie rachunków księgowych.

3. Skład i zawartość wewnętrznej sprawozdawczości segmentowej zależy od:

a) od wielkości organizacji i jej struktury organizacyjnej;

b) od wielkości organizacji;

c) ze struktury organizacyjnej organizacji;

d) od stopnia przygotowania zawodowego personelu kierowniczego organizacji;

d) wszystkie stwierdzenia są prawdziwe.

4. Informacja ujawniająca część działalności organizacji w określonych warunkach ekonomicznych poprzez przedstawienie ustalonej listy wskaźników sprawozdań finansowych organizacji jest informacją:

a) według segmentów sprawozdawczych;

b) według segmentów operacyjnych;

c) według segmentu;

d) według segmentu geograficznego.

5. Informacje ujawniające część działalności organizacji na rzecz wytworzenia określonego produktu, wykonania określonej pracy, świadczenia określonej usługi lub jednorodnych grup towarów, robót budowlanych, usług, co wiąże się z ryzykiem i zyskami odmiennymi od ryzyka i zyski dla pozostałych towarów, robót budowlanych, usług lub jednorodnych grup towarów, robót budowlanych, usług, prezentowane w podziale na segmenty:

a) geograficzne;

b) sala operacyjna;

c) raportowanie;

d) o dochodach i wydatkach.

6. Informacje ujawniające część działalności organizacji dotyczącą produkcji towarów, wykonywania pracy, świadczenia usług w określonym regionie Rosji, która podlega ryzyku i zyskom innym niż ryzyko i zyski występujące w innych regionach geograficznych działalności organizacji znajdują się informacje dotyczące segmentu:

a) geograficzne;

b) sala operacyjna;

c) raportowanie;

d) o dochodach i wydatkach.

7. Informacje dotyczące wyodrębnionego segmentu operacyjnego lub geograficznego podlegające obowiązkowemu ujawnieniu w sprawozdaniu finansowym lub skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym są informacjami segmentowymi:

a) geograficzne;

b) sala operacyjna;

c) raportowanie.

8. Stosowanie PBU 12/2000 „Informacja segmentowa” jest konieczne:

a) w celu dostarczenia informacji o aktywach wykorzystywanych do produkcji określonych towarów, wykonywania określonych prac, świadczenia określonych usług lub do produkcji towarów, wykonywania robót, świadczenia usług w określonym regionie geograficznym działalności organizacji;

b) udostępnienie zainteresowanym użytkownikom informacji pozwalających im lepiej ocenić działalność organizacji, perspektywy rozwoju, narażenie na ryzyko i zysk;

c) do przekazywania informacji o obowiązkach powstałych przy produkcji i sprzedaży niektórych towarów, wykonywaniu niektórych robót, świadczeniu niektórych usług lub wytwarzaniu i sprzedaży produktów (towarów), wykonywaniu pracy, świadczeniu usługi w określonym regionie geograficznym działalności organizacji.

9. PBU 4/99 „Sprawozdania księgowe organizacji” i PBU 12/2000 „Informacje według segmentów” określają zasady sporządzania:

a) raportowanie finansowe i statystyczne dla użytkowników zewnętrznych;

b) księgowość i sprawozdawczość podatkowa dla użytkowników zewnętrznych;

c) sprawozdania finansowe dla użytkowników wewnętrznych;

d) raporty księgowe dla użytkowników zewnętrznych i wewnętrznych.

10. Na potrzeby sporządzania zewnętrznych sprawozdań finansowych segmenty uznaje się za podlegające raportowaniu, jeżeli:

a) ich łączne przychody stanowią 75% całkowitych przychodów organizacji;

b) ich łączne przychody stanowią 50% całkowitych przychodów organizacji;

c) przychody ze sprzedaży klientom zewnętrznym stanowią co najmniej 10% całkowitych przychodów organizacji.

11. Zatwierdza się procedurę ustalania wykazu segmentów, dla których ujawniane są informacje w sprawozdaniu finansowym:

a) centralnie, w sposób dyrektywny;

b) inspekcja podatkowa w miejscu rejestracji organizacji do celów podatkowych;

c) organ statystyczny właściwy dla miejsca rejestracji organizacji jako osoby prawnej;

d) niezależna organizacja.

12. Rodzaje ryzyka odzwierciedlone w sprawozdaniach księgowych lub skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych przy ujawnianiu informacji o segmentach sprawozdawczych to:

a) ryzyko spowodowane prywatyzacją organizacji;

b) ryzyko walutowe, kredytowe i cenowe;

c) ogólne ryzyko gospodarcze spowodowane wystąpieniem okoliczności siły wyższej, zmianami sytuacji na rynku walutowym;

d) ogólne ryzyka ekonomiczne i inne, na które narażona jest działalność organizacji, bez zachowania ich dokładnego pomiaru ilościowego.

13. Segment operacyjny lub geograficzny uznaje się za objęty obowiązkiem sprawozdawczym, jeżeli:

a) większość swoich przychodów uzyskuje ze sprzedaży klientom zewnętrznym, a organizacja nie ma przeterminowanych długów z tytułu podatków i płatności pozabudżetowych;

b) większość swoich przychodów uzyskuje ze sprzedaży produktów, wykonywania pracy lub świadczenia usług klientom zewnętrznym, a organizacja posiada przeterminowane długi z tytułu podatków i płatności pozabudżetowych łącznie nie więcej niż 10% kwoty tych obowiązków za poprzedni okres sprawozdawczy;

c) większość przychodów pochodzi ze sprzedaży użytkownikom zewnętrznym, pod warunkiem spełnienia jednego z poniższych warunków:

przychody z działalności z pozostałymi segmentami stanowią co najmniej 10% całkowitych przychodów (zewnętrznych i wewnętrznych) wszystkich segmentów,

zysk (strata) z działalności tego segmentu wynosi co najmniej 10% całkowitego zysku lub całkowitej straty wszystkich segmentów (w zależności, która wartość jest większa w wartości bezwzględnej),

aktywa tego segmentu stanowią co najmniej 10% sumy aktywów wszystkich segmentów;

d) znaczna część jego przychodów pochodzi ze sprzedaży klientom zewnętrznym, a wynik finansowy tego segmentu (zysk lub strata) stanowi co najmniej 10% łącznych zysków lub łącznych strat wszystkich segmentów (w zależności od tego, która wartość jest większa w wartości bezwzględnej) ).

14. Do przychodów (dochodów) segmentu sprawozdawczego przy ustalaniu przychodów, kosztów, aktywów i pasywów okresu sprawozdawczego organizacji nie zalicza się:

a) odsetki i dywidendy oraz przychody z tytułu najmu nieruchomości użytkownikom zewnętrznym przez okres przekraczający 12 miesięcy od dnia bilansowego;

b) dochody z inwestycji finansowych, odsetki i dywidendy, chyba że dochody te stanowią działalność statutową;

c) odsetki i dywidendy oraz dochody z tytułu wynajmu nieruchomości użytkownikom zewnętrznym na okres do 12 miesięcy;

d) odsetki od lokat bankowych, za wyjątkiem sytuacji, gdy przychody te są przedmiotem działalności segmentu sprawozdawczego.

MSR 14 Sprawozdawczość segmentacyjna zdefiniowała segment sprawozdawczy jako odrębny element składowy przedsiębiorstwa zajmującego się wytwarzaniem określonego produktu (usługi) lub grupy powiązanych produktów lub usług, który jest narażony na ryzyko i uzyskuje korzyści różniące się od pozostałych segmentów działalności. przedsiębiorstwo. Oznacza to, że podstawą segmentacji zgodnie z MSR 14 była różnica w ryzykach właściwych dla poszczególnych segmentów, a także wahania rentowności.

Segment operacyjny (wg MSSF 8 „Segmenty operacyjne”) – jest to część spółki:

Prowadzenie działalności gospodarczej, w ramach której spółka może uzyskiwać przychody i ponosić koszty (w tym przychody i koszty związane z transakcjami z innymi oddziałami grupy);

Które wyniki operacyjne są na bieżąco analizowane przez osobę odpowiedzialną za podejmowanie decyzji operacyjnych w celu podjęcia decyzji o alokacji zasobów do tej części przedsiębiorstwa i oceny wyników jej działalności;

Dla których dostępne są oddzielne informacje finansowe.

Porównanie obu definicji pozwala stwierdzić, że obecnie przy identyfikacji segmentu nie ma potrzeby porównywania ryzyk i wskaźników rentowności, wystarczy natomiast skorzystać ze struktury raportowania zarządczego. W procesie zarządzania zasobami kierownictwo firmy z reguły na bieżąco analizuje główne obszary działalności, przychody, wydatki i wyniki w ujęciu obszarowym. Osobą odpowiedzialną za podejmowanie decyzji operacyjnych może być pojedynczy pracownik lub grupa menedżerów.

Kryteria ustalania segmentów sprawozdawczych

W MSR 14 „Sprawozdawczość segmentacyjna” zastosowano dwustopniowy system segmentacji (operacyjny i geograficzny). Jeden rodzaj segmentów uznano za pierwotny, a drugi za wtórny. MSR 14 ograniczał liczbę segmentów do wymogów dotyczących ich udziału w przychodach ze sprzedaży podmiotom zewnętrznym i nie wymagał identyfikowania poszczególnych etapów działalności zintegrowanej pionowo jako odrębnych segmentów. MSSF 8 stanowi, że segment operacyjny można zdefiniować także jako element, który sprzedaje głównie lub wyłącznie innym segmentom operacyjnym jednostki i nie sprzedaje niczego klientom zewnętrznym.

Spółka musi raportować oddzielnie dla każdego segmentu operacyjnego, że:

Został zidentyfikowany zgodnie z definicją segmentu operacyjnego lub stanowi połączenie segmentów;

Przekracza kryteria ilościowe dla segmentów objętych obowiązkiem sprawozdawczym.

Spółka musi najpierw zidentyfikować wszystkie segmenty operacyjne spełniające definicję, a następnie na podstawie segmentów operacyjnych określić segmenty sprawozdawcze.

Ilościowe kryteria uznania segmentu za raportowany zgodnie z MSSF 8 są następujące:

Jej przychody ze sprzedaży ogółem stanowią co najmniej 10% (równe 10% lub więcej) całkowitych przychodów (zewnętrznych i wewnętrznych) wszystkich segmentów operacyjnych;

Zysk odpowiedniego segmentu wynosi co najmniej 10% całkowitego odnotowanego zysku ze wszystkich segmentów operacyjnych przynoszących straty lub strata wynosząca 10% lub więcej całkowitej odnotowanej straty ze wszystkich operacji przynoszących straty;

Jej aktywa stanowią co najmniej 10% sumy aktywów wszystkich segmentów operacyjnych.

W następstwie tej analizy należy dokonać analizy łącznych przychodów segmentów operacyjnych ze sprzedaży do klientów zewnętrznych. Jeżeli łączna kwota przychodów od klientów zewnętrznych przypisanych do segmentów sprawozdawczych jest mniejsza niż 75% wykazanych przychodów spółki, należy zidentyfikować dodatkowe segmenty operacyjne, tak aby segmenty sprawozdawcze odpowiadały za 75% lub więcej całkowitych ujawnionych przychodów spółki.

W odniesieniu do liczby segmentów operacyjnych, które można zidentyfikować, MSSF 8 wskazuje, że w praktyce można ustalić limit segmentów, które można zidentyfikować, aby uniknąć prezentacji zbyt szczegółowych informacji o segmentach i zaleca ograniczenie do 10 segmentów. Aby spełnić te kryteria, norma przewiduje możliwość łączenia kilku segmentów o podobnych cechach ekonomicznych.

Segmenty charakteryzują się podobnymi cechami ekonomicznymi i podobnymi cechami w oparciu o następujące kryteria:

Charakter wytwarzanych produktów i świadczonych usług;

Charakter procesu produkcyjnego;

rodzaj lub klasa nabywców towarów lub usług;

Metody dystrybucji produktów i świadczenia usług.

Proces wyznaczania segmentów operacyjnych i sprawozdawczych można przedstawić następująco (rys. 1, 2):

Ryż. 1. Definicja segmentów operacyjnych

Ryż. 2. Algorytm identyfikacji segmentów sprawozdawczych

Oprócz różnic w definicjach i kryteriach ujmowania segmentów sprawozdawczych istnieją inne różnice pomiędzy MSR 14 a MSSF 8, które zostały zaprezentowane w Załączniku.

Przykłady definiowania segmentów

Przykład 1

Dostępne są następujące raporty zarządcze, które są analizowane przez kierownictwo firmy:

	Odcinek 1	Odcinek 2	Odcinek 3	Odcinek 4	Odcinek 5
Całkowite przychody, m3 tj. w tym:
Do klientów zewnętrznych
Klienci wewnętrzni
Wynik działalności, j. tj.
Aktywa segmentu, c. tj.
Pasywa segmentu, r. tj.

Zgodnie z MSSF 8 segment uznaje się za raportowany, jeżeli spełnia co najmniej jedno kryterium ilościowe:

W oparciu o kryterium całkowitych przychodów (zewnętrznych i wewnętrznych) wszystkich segmentów operacyjnych raportowane są segmenty 1 i 5.

10 000 + 3000 + 3000 + 2000 + 15 000 = 33 000. tj.

33 000 dolarów jednostka x 10% = 3300 cu. tj.

Według kryterium wyniku finansowego kalkulacji dokonuje się w oparciu o większą z kwot: zysk wszystkich segmentów, które odnotowały zysk, lub straty wszystkich segmentów, które poniosły stratę.

W tym przypadku największą wartością jest zysk, zatem do zysku stosuje się kryterium ilościowe. Segmentem sprawozdawczym będzie także segment 4; segmenty 1 i 5 podlegają raportowaniu według poprzedniego kryterium ilościowego.

1200 + 800 + 1200 = 3200 j.m. tj.

W związku z tym kryterium ilościowe definiuje się w wysokości:

3200 USD jednostka x 10% = 320 cu. tj.

W oparciu o kryterium sumy aktywów wszystkich segmentów operacyjnych nie zidentyfikowano dodatkowych segmentów sprawozdawczych; segmenty 1, 4 i 5 uznano za podlegające raportowaniu w oparciu o poprzednie kryteria ilościowe.

15 000 + 4000 + 4000 + 8000 + 10 000 = 41 000. tj.

W związku z tym kryterium ilościowe definiuje się w wysokości:

41 000 dolarów jednostka x 10% = 4100 cu. tj.

Wysokość skonsolidowanych przychodów przypadających na segmenty sprawozdawcze sprawdzamy według kryterium zgodności z kwotą co najmniej 75% ogółu wykazywanych przychodów. Przekracza 75%, dlatego nie są wymagane żadne dodatkowe segmenty sprawozdawcze.

Łączna kwota ujawnionych przychodów od klientów zewnętrznych przypisanych do segmentów sprawozdawczych wynosi:

10 000 + 1500 + 13 000 = 24 500 USD tj.

Informacje na temat pozostałych segmentów operacyjnych, które nie podlegają raportowaniu, należy połączyć i ujawnić w pozycji „Wszystkie pozostałe segmenty”.

Przykład 2

Na podstawie wyników za rok Spółka „A” dysponuje następującymi danymi dla 12 segmentów:

Człon

Całkowity

Udział w skonsolidowanych przychodach, %

Zatem jedynie segmenty 1, 2 i 11 spełniają kryterium ilościowe, zarówno z tytułu całkowitych przychodów, jak i, powiedzmy, innych kryteriów. Są one definiowane jako segmenty sprawozdawcze. Jednak łączne przychody tych segmentów wynoszą zaledwie 60%, dlatego nadal konieczne jest zaklasyfikowanie segmentów operacyjnych jako raportowanych, aby osiągnąć wartość ilościową 75%. W tym celu spółka rozważy segmenty o podobnych cechach i połączy je w jeden segment sprawozdawczy. Załóżmy, że firma zdecydowała, że ​​segmenty 6, 3 i 7 można połączyć w jeden segment objęty obowiązkiem sprawozdawczym w oparciu o charakter wytwarzanych przez nią produktów. Informacje o pozostałej działalności gospodarczej i segmentach operacyjnych, które nie podlegają raportowaniu, należy połączyć i ujawnić w kategorii „Wszystkie pozostałe segmenty”.

Przykład 3

Na podstawie wyników za rok Spółka „A” dysponuje następującymi danymi dla 7 segmentów:

Człon	Przychody, r. tj.		Zysk, j. tj.	Aktywa, u. tj.
	Wewnątrz firmy	Klienci zewnętrzni
Całkowity

Zgodnie z MSSF 8 segment uznaje się za raportowany, jeżeli spełnia co najmniej jedno z kryteriów ilościowych:

W oparciu o kryterium całkowitych przychodów (zewnętrznych i wewnętrznych) wszystkich segmentów operacyjnych raportowane są segmenty 1, 2 i 6.

Całkowity dochód wynosi:

40 000 + 200 000 = 240 000. tj.

W związku z tym kryterium ilościowe definiuje się w wysokości:

240 000 dolarów jednostka x 10% = 24 000,00 tj.

Według kryterium całkowitego zysku raportowany będzie także segment 5, gdyż jego zysk przekracza 10% całkowitego zysku.

Wartość zysku dla wszystkich segmentów, które osiągnęły zysk:

45 000 dolarów tj.

W związku z tym kryterium ilościowe definiuje się w wysokości:

45 000 dolarów jednostka x 10% = 4500 cu. tj.

W oparciu o kryterium sumy aktywów wszystkich segmentów operacyjnych raportowany będzie także segment 7, gdyż jego suma aktywów przekracza 10% sumy aktywów.

Łączna wartość majątku wynosi:

106 000 dolarów tj.

W związku z tym kryterium ilościowe definiuje się w wysokości:

106 000 dolarów jednostka x 10% = 10 600 cu. tj.

Wysokość skonsolidowanych przychodów przypadających na segmenty sprawozdawcze sprawdzamy według kryterium zgodności z kwotą co najmniej 75% całkowitych ujawnionych przychodów: 70 000 + 23 000 + 10 000 + 52 000 + 18 000 = 173 000. e. Kwota ta przekracza 75%, w związku z czym nie ma konieczności uwzględniania dodatkowych segmentów sprawozdawczych.

Ujawnienie segmentu

MSSF 8 wymaga od spółek ujawniania informacji ogólnych:

Czynniki stosowane do określenia segmentów objętych obowiązkiem sprawozdawczym spółki, w tym sposobu jej organizacji (na przykład, czy jej struktura organizacyjna opiera się na rodzajach wytwarzanych produktów i usług, lokalizacji geograficznej, jurysdykcjach lub kombinacji czynników oraz czy segmenty są połączone) ;

Rodzaje produktów i usług, z których każdy segment sprawozdawczy uzyskuje przychody.

Spółka ma obowiązek przedstawić wyjaśnienie sposobu ustalania zysków lub strat, aktywów i zobowiązań dla każdego segmentu sprawozdawczego.

Firma musi ujawnić następujące informacje ilościowe:

Przychody ze sprzedaży klientom zewnętrznym;

Przychody z transakcji przeprowadzonych z innymi segmentami operacyjnymi tej samej spółki;

Przychody odsetkowe lub przychody odsetkowe pomniejszone o koszty odsetkowe;

Koszty odsetek;

Deprecjacja;

Istotne pozycje przychodów i kosztów;

Udział spółki w zyskach lub stratach jednostek stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięć;

Koszty i dochody z tytułu podatku dochodowego;

Istotne pozycje niepieniężne inne niż amortyzacja.

Firma musi ujawnić co najmniej następujące informacje opisowe:

Zasady rachunkowości transakcji pomiędzy segmentami sprawozdawczymi;

Charakter różnic pomiędzy szacunkami zysku lub straty segmentu sprawozdawczego a zyskiem lub stratą jednostki przed opodatkowaniem i działalnością zaniechaną. Różnice te mogą obejmować zasady rachunkowości i ogólne zasady alokacji kosztów, które są niezbędne do zrozumienia informacji o segmentach sprawozdawczych;

Charakter różnic pomiędzy szacunkami aktywów segmentów sprawozdawczych a aktywami spółki. Różnice te mogą obejmować zasady rachunkowości i zasady alokacji wspólnych aktywów, które są niezbędne do zrozumienia informacji o segmentach sprawozdawczych;

Charakter różnic pomiędzy szacunkami zobowiązań segmentu sprawozdawczego a zobowiązaniami spółki. Różnice te mogą obejmować zasady rachunkowości i zasady alokacji zobowiązań ogólnych, które są niezbędne do zrozumienia informacji o segmentach sprawozdawczych;

charakter zmian w stosunku do poprzednich okresów w zasadach wyceny stosowanych do ustalenia zysku lub straty segmentu sprawozdawczego oraz wpływ tych zmian na pomiar zysku lub straty segmentu;

Charakter i wpływ asymetrycznego podziału pomiędzy segmentami sprawozdawczymi.

Firma musi zapewnić uzgodnienie wszystkich następujących danych:

Łączne przychody poszczególnych segmentów z przychodami spółki jako całości;

Łączny szacunek zysku lub straty segmentu sprawozdawczego z zyskiem lub stratą spółki przed opodatkowaniem dochodowym i z wyłączeniem działalności zaniechanej;

Suma aktywów segmentów sprawozdawczych z aktywami spółki;

Połączenie pasywów segmentów sprawozdawczych z pasywami spółki;

Zagregowane kwoty według segmentów sprawozdawczych w przypadku innych istotnych ujawnień z odpowiadającymi im kwotami dla spółki.

Firma musi podać informacje geograficzne:

Przychody od klientów zewnętrznych:

Otrzymane w kraju, w którym firma jest zarejestrowana lub prowadzi działalność;

Rozproszone pomiędzy wszystkie kraje zagraniczne, z których firma uzyskuje przychody;

Otrzymane w odrębnym państwie obcym, jeżeli jego wartość jest znacząca;

Zasady ustalania wysokości dochodów uzyskiwanych w różnych krajach;

Aktywa trwałe, z wyłączeniem instrumentów finansowych, aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, aktywów z tytułu świadczeń po okresie zatrudnienia oraz praw wynikających z umów ubezpieczenia:

Znajduje się w kraju, w którym firma jest zlokalizowana lub zarejestrowana;

Lokalizacja we wszystkich obcych krajach, w których firma posiada aktywa;

Znajduje się w odrębnym obcym kraju, jeśli kwota jest znacząca.

Jeżeli przychody z transakcji z jednym klientem zewnętrznym stanowią 10% lub więcej całkowitych przychodów spółki, należy ujawnić ten fakt, a także łączną kwotę przychodów od każdego takiego klienta, nazwę segmentu lub segmentów, które reprezentują taki dochód. Firma nie powinna ujawniać nazwy głównego klienta.

Wniosek

Podstawową zasadą MSSF 8 jest to, że jednostka powinna ujawniać informacje w sposób umożliwiający zewnętrznym użytkownikom sprawozdań finansowych ocenę treści i wyników finansowych różnych rodzajów działalności jednostki oraz warunków ekonomicznych, w jakich działa. Nowy standard opiera się na podejściu do zarządzania spółką i sprawozdawczości zarządczej, umożliwiając inwestorom ocenę wyników spółki w oparciu o te same informacje, które kierownictwo wykorzystuje przy podejmowaniu decyzji operacyjnych.

Aplikacja

Różnice pomiędzy MSR 14 i MSSF 8

	MSR 14	MSSF 8
Metody szacowania przychodów, zysków i strat, aktywów i pasywów segmentów	MSR 14 wymagał, aby informacje o segmentach były sporządzane zgodnie z tymi samymi zasadami MSSF, które zastosowano przy sporządzaniu skonsolidowanego sprawozdania finansowego	W odróżnieniu od MSR 14 nowy standard nie precyzuje metod wyceny, ale wymaga wyjaśnienia, w jaki sposób mierzone są wyniki działalności oraz aktywa i pasywa poszczególnych segmentów operacyjnych. MSSF 8 wymaga, aby kwoty ujęte w sprawozdawczości każdego segmentu były ustalane zgodnie z tymi samymi zasadami rachunkowości, które stosowane są w sprawozdawczości zarządczej. W związku z tym łączne kwoty przychodów, zysków lub strat, aktywów i pasywów mogą obecnie różnić się od siebie i będą wymagały uzgodnienia
Zasady przypisania do segmentu	MSR 14 przewiduje alokację symetryczną: jeżeli dana pozycja jest uwzględniona w zysku lub stracie segmentu, odpowiadające jej aktywa i zobowiązania należy również przypisać do aktywów i pasywów tego segmentu	Są bardziej elastyczne niż MSR 14. W odróżnieniu od MSR 14, standard MSSF 8 pozwala na niezależny podział i ocenę przychodów i kosztów, a także sugeruje możliwość zaliczenia ogólnych kosztów działalności do określonego segmentu. Spółki muszą jedynie wyjaśnić w notach, jaki jest zysk lub strata, oraz
		aktywa i zobowiązania wycenia się dla każdego segmentu sprawozdawczego. Spółki muszą między innymi opisać najważniejsze przypadki asymetrycznego rozkładu elementów pomiędzy segmentami, co może wynikać z polityki rachunkowości segmentów, wyniku finansowego ze sprzedaży wewnętrznej, charakteru ewentualnych zmian w stosunku do okresów poprzednich

+ - (1000+4000)/2 = 2500 (obr.)

- (1000+4000)/2*12 miesięcy. = 208,33 (tr.)

- (1000+4000)/12 miesięcy. = 416,66 (tr.)

Organizacja oblicza kwotę szacowanego zobowiązania na dzień 31 grudnia 2010 r. Szacunkowa kwota zobowiązań do spłaty wynosi 1200 rubli. Termin wymagalności zobowiązania wynosi 2 lata od dnia bilansowego. Stopa dyskontowa przyjęta przez organizację wynosi 14%. Zdyskontowana wartość szacowanego zobowiązania oraz koszty jego zwiększenia (w %) wynoszą na dzień 31 grudnia 2011 roku:

Wydatki na zwiększenie szacowanego zobowiązania (%) 923,36 tr. *0,14 = 129,27 t.r. zdyskontowana wartość szacowanego zobowiązania 923,36 tr.+129,27 tr. = 1052,63 tr.

Wydatki na zwiększenie szacowanego zobowiązania (%) 1052,63 tr. *0,14 = 147,37 t.r. szacunkowa wartość zdyskontowana. pasywa 1052,63 tr. +147,37 tr. = 1200 sł.

Wydatki na zwiększenie szacowanego zobowiązania (%) 1200 tr. – 923,36 sł = 276,64 sł. zdyskontowana wartość szacowanego zobowiązania 1200 tr.*0,76947 = 923,36 tr.

Organizacja oblicza kwotę szacowanego zobowiązania na dzień 31 grudnia 2010 r. Szacunkowa kwota zobowiązania do spłaty wynosi 1200 rubli. Termin wymagalności zobowiązania wynosi 2 lata od dnia bilansowego. Stopa dyskontowa przyjęta przez organizację wynosi 14%. W rocznym b.o. szacunkowe zobowiązanie odzwierciedla się:

Za rok 2010 w wysokości 923 tr., za rok 2011 – 1053 tr., za rok 2012 – 1200 tr.

Nie odzwierciedlone;

Za rok 2010 w wysokości 1200 tr., za rok 2011 – 1053 tr., za rok 2012 – 923 tr.

~ Temat 10. Zadania praktyczne do tematu 6

Na dzień 31 grudnia 2007 roku wobec dłużnika spółki toczyło się postępowanie upadłościowe. W dniu 20 stycznia 2008 roku ogłoszono upadłość dłużnika, kwota długu nierealistyczna do windykacji wyniosła 100 tysięcy rubli. Bilans przedsiębiorstwa na dzień 01.01.08 będzie odzwierciedlał kwotę zadłużenia określonego dłużnika:

100 tysięcy rubli

50 tysięcy rubli

@-0 tysięcy rubli

W dniu 11 grudnia 2007 roku w przedsiębiorstwie miał miejsce pożar. Wysokość odszkodowania z tytułu ubezpieczenia na dzień 31 grudnia 2007 r. Wyniosła 50 000 rubli. 16 lutego 2008 r. wyjaśniono sposób obliczania odszkodowania z tytułu ubezpieczenia – kwota wynosiła 52 000 rubli. Bilans przedsiębiorstwa na dzień 01.01.08 będzie odzwierciedlał kwotę odszkodowania z tytułu ubezpieczenia:

W dniu 21 stycznia 2008 roku w przedsiębiorstwie miał miejsce pożar. Wysokość odszkodowania z tytułu ubezpieczenia wyniosła 50 000 rubli. 16 lutego 2008 r. wyjaśniono sposób obliczania odszkodowania z tytułu ubezpieczenia – kwota wynosiła 52 000 rubli. Bilans przedsiębiorstwa na dzień 01.01.08 będzie odzwierciedlał kwotę odszkodowania z tytułu ubezpieczenia:

W dniu 1 grudnia 2007 roku w przedsiębiorstwie miał miejsce pożar. Wysokość odszkodowania z tytułu ubezpieczenia na dzień 31 grudnia 2007 r. Wyniosła 50 000 rubli. 16 kwietnia 2008 r. wyjaśniono sposób obliczania odszkodowania z tytułu ubezpieczenia – kwota wynosiła 52 000 rubli. Bilans przedsiębiorstwa na dzień 01.01.08 będzie odzwierciedlał kwotę odszkodowania z tytułu ubezpieczenia:

W styczniu 2008 roku stwierdzono zawyżenie odpisów amortyzacyjnych środków trwałych za rok 2007 w wysokości 5.000 rubli. Tworzone będą następujące rekordy:

@-grudzień 2007: D20 K02 5000 odwrócenia, D43 K20 5000 odwrócenia, D90 K43 5000 odwrócenia

Styczeń 2008: D20 K02 5000 odwrócenia, D43 K20 5000 odwrócenia, D90 K43 5000 odwrócenia

Styczeń 2008: D02 K91 5000 rub.

W kwietniu 2008 roku stwierdzono zawyżenie odpisów amortyzacyjnych środków trwałych za rok 2007 w wysokości 5.000 rubli. Tworzone będą następujące rekordy:

Grudzień 2007: D20 K02 5000 odwrócenia, D43 K20 5000 odwrócenia, D90 K43 5000 odwrócenia

Kwiecień 2008: D20 K02 5000 odwrócenia, D43 K20 5000 odwrócenia, D90 K43 5000 odwrócenia

@-kwiecień 2008: D02 K91 5000 rub.

Grudzień 2007: D02 K91 5000 rub.

W lutym 2008 r. Stwierdzono zaniżenie kosztu wyrobów gotowych sprzedanych w 2007 r. na kwotę 50 000 rubli. Tworzone będą następujące rekordy:

@-Grudzień 2007: D90 K43 50 000 rub.

Luty 2008: D90 K43 50 000

Luty 2008: D91 K43 50 000 rub.

W maju 2008 r. Stwierdzono zaniżenie kosztu wyrobów gotowych sprzedanych w 2007 r. na kwotę 50 000 rubli. Tworzone będą następujące rekordy:

Grudzień 2007: D90 K43 50 000 rub.

Maj 2008: D90 K43 50 000

@-maj 2008: D91 K43 50 000 rub.

Grudzień 2007: D91 K43 50 000 rub.

Na dzień sprawozdawczy w organizacji toczy się postępowanie sądowe. Z prawdopodobieństwem 80% organizacja zapłaci zgodnie z roszczeniem 100 tysięcy rubli, a z prawdopodobieństwem 20% - 150 tysięcy rubli. Na to zobowiązanie warunkowe utworzona zostanie rezerwa w wysokości

50 tysięcy rubli

125 tysięcy rubli

@-110 tysięcy rubli

100 tysięcy rubli

Na dzień sprawozdawczy w organizacji toczy się postępowanie sądowe. Według prognoz organizacja zapłaci roszczenie od 100 do 150 tysięcy rubli. Na to zobowiązanie warunkowe utworzona zostanie rezerwa w wysokości

150 tysięcy rubli

@-125 tysięcy rubli

110 tysięcy rubli

100 tysięcy rubli

~ Temat 11. Skonsolidowane i skonsolidowane sprawozdania finansowe. Ich cel, metody kompilacji

Zobowiązania spółek zależnych

@-wskaźniki odzwierciedlające należności i zobowiązania pomiędzy spółkami zależnymi a organizacją macierzystą

Inwestycje finansowe spółek zależnych

Różnica wynikająca z przeliczenia sprawozdania finansowego spółki zależnej sporządzonego w walucie obcej na ruble znajduje odzwierciedlenie w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym:

@-w ramach kapitału dodatkowego

W zysku roku sprawozdawczego

W ramach odroczonych wydatków

System wskaźników ekonomicznych odzwierciedlających sytuację finansową spółek zależnych

System wskaźników finansowych odzwierciedlających działalność powiązanych organizacji

@-system wskaźników obrazujących sytuację finansową na dzień sprawozdawczy oraz wyniki finansowe za okres sprawozdawczy grupy powiązanych ze sobą organizacji będących osobami prawnymi

Termin, wielkość i procedurę składania skonsolidowanych sprawozdań finansowych jednostek zależnych i organizacji zależnych ustalają:

Organizacja @-głowa

Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej

Regionalny Inspektorat Skarbowy

Grupa powiązanych organizacji nie może sporządzać skonsolidowanych sprawozdań finansowych według zasad przewidzianych w przepisach i Wytycznych metodologicznych dotyczących rachunkowości Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej, pod warunkiem że:

Skonsolidowane sprawozdanie finansowe wraz z notą objaśniającą sporządzone zostało w oparciu o MSSF

Skonsolidowane sprawozdania finansowe sporządzane są w oparciu o MSSF i zapewniona jest ich wiarygodność

@-skonsolidowane sprawozdania finansowe sporządzane są w oparciu o MSSF i zapewniona jest ich wiarygodność, w nocie objaśniającej do skonsolidowanego sprawozdania finansowego ujawniono metody rachunkowości, w tym szacunki odbiegające od rosyjskich zasad rachunkowości

Wiarygodność raportów podsumowujących potwierdzają:

Urzędnik podatkowy

@-niezależny audytor (raport z audytu)

Dyrektor Generalny Stowarzyszenia

Formularze sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych opracowują i zatwierdzają:

Organizacja @-matka na podstawie próbek formularzy sprawozdawczości księgowej zatwierdzonych zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej

Organizacja macierzysta na podstawie wzorów formularzy sprawozdawczości księgowej zatwierdzonych przez PBU 4/99 „Sprawozdawczość księgowa organizacji”

Główni księgowi spółek zależnych na podstawie wzorów formularzy sprawozdawczości finansowej zatwierdzonych zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej

Przy sporządzaniu skonsolidowanych sprawozdań finansowych jednostki dominującej i spółek zależnych w bilansie nie uwzględnia się:

@ - zobowiązania organizacji macierzystej wobec spółek zależnych

Zobowiązania organizacji macierzystej wobec innych organizacji

Zobowiązania organizacji macierzystej z tytułu rozliczeń z budżetem

Jeżeli wycena inwestycji finansowych jednostki dominującej w spółce zależnej przekracza wartość nominalną udziałów spółki zależnej zawartych w jej kapitale zakładowym, wówczas różnica między nimi jest odzwierciedlana w podsumowaniu (skonsolidowanym):

@-w aktywach bilansu dla grupy pozycji „Wartości niematerialne”

W pasywie bilansu w pozycji „Reputacja biznesowa spółek zależnych”

Jeżeli wycena inwestycji finansowych jednostki dominującej w spółce zależnej jest niższa niż wartość nominalna udziałów jednostki zależnej zawartych w jej kapitale zakładowym, wówczas różnica między nimi jest odzwierciedlana w skonsolidowanym sprawozdaniu:

W aktywach bilansu w pozycji „Reputacja biznesowa spółek zależnych”

@-w stronie pasywów bilansu w pozycji „Reputacja biznesowa spółek zależnych”

Sprawozdawczość zbiorcza (skonsolidowana) sporządzana jest w następujących przypadkach:

Czy organizacja ma spółki zależne?

Czy organizacja ma spółki zależne?

@-obecność spółek zależnych i stowarzyszonych organizacji

Łącząc sprawozdania finansowe organizacji dominującej i spółek zależnych, skonsolidowany rachunek zysków i strat nie obejmuje:

@-przychód ze sprzedaży produktów pomiędzy organizacją dominującą a spółką zależną

Przychody ze sprzedaży produktów przez organizację dominującą stronie trzeciej

Zyski zatrzymane pochodzące z transakcji pomiędzy jednostką zależną a jednostką spoza grupy kapitałowej

Jeżeli wycena inwestycji finansowych jednostki dominującej w spółce zależnej jest niższa niż wartość nominalna udziałów spółki zależnej, wówczas różnicę między nimi wykazuje się w podsumowaniu (skonsolidowanym) bilansie:

@-pomiędzy sekcjami III i IV pasywów bilansu

W dziale I aktywa bilansu

Jeżeli wycena inwestycji finansowych jednostki dominującej w spółce zależnej jest wyższa niż wartość nominalna udziałów spółki zależnej, wówczas różnicę między nimi wykazuje się w bilansie podsumowującym (skonsolidowanym):

Pomiędzy działem III i IV zobowiązania bilansowego

@-w sekcji I aktywów bilansu

Pomiędzy działami IV i V zobowiązania bilansowego

Udział mniejszości w sporządzeniu skonsolidowanego sprawozdania finansowego ustala się w następujących przypadkach:

Udział organizacji dominującej w kapitale zakładowym spółki zależnej wynosi 100%

@-udział organizacji dominującej w kapitale zakładowym spółki zależnej wynosi 60%

Udział organizacji dominującej w kapitale zakładowym spółki zależnej wynosi 50%

W skonsolidowanym bilansie udział mniejszościowy w kapitale zakładowym spółki zależnej wykazywany jest w odrębnej pozycji:

@-w pasywach bilansowych po sumie działu III

W aktywach bilansu po wyniku działu I

W bilansie pasywa po sumie działu IV

Organizacja, zgodnie z wymogami Regulaminu rachunkowości i sprawozdawczości w Federacji Rosyjskiej z dnia 29 lipca 1998 r. Nr 34n, sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe:

@-jeśli istnieją spółki zależne i zależne

Jeśli istnieją osobne podziały

Pod warunkiem udziału inwestora zagranicznego w kapitale zakładowym organizacji

Skonsolidowane sprawozdania finansowe to:

System wskaźników odzwierciedlających sytuację finansową na dzień sprawozdawczy grupy powiązanych organizacji

@-system wskaźników obrazujących sytuację finansową na dzień sprawozdawczy oraz wyniki finansowe za okres sprawozdawczy grupy powiązanych organizacji

System wskaźników odzwierciedlających wyniki działalności finansowo-gospodarczej za okres sprawozdawczy grupy powiązanych ze sobą organizacji

W stosunku do spółek zależnych organizacja dominująca pełni funkcję:

Dominujące społeczeństwo

@-główne społeczeństwo

Społeczeństwo zależne

W stosunku do spółek zależnych organizacja dominująca pełni funkcję:

@-dominujące społeczeństwo

Główne Towarzystwo

Sprawozdania finansowe jednostki zależnej łączy się w skonsolidowane sprawozdanie finansowe, jeżeli:

Organizacja dominująca posiada nie więcej niż 50% udziałów z prawem głosu w JSC lub LLC

Organizacja @-matka ma możliwość determinowania decyzji podejmowanych przez spółkę zależną zgodnie z umową zawartą pomiędzy organizacją dominującą a spółką zależną

Spółka zależna, która z kolei pełni rolę organizacji dominującej w stosunku do swoich spółek zależnych:

Nie może sporządzać skonsolidowanego sprawozdania finansowego

@- nie może sporządzać skonsolidowanych sprawozdań finansowych, z wyjątkiem przypadków, gdy spółka zależna działa poza Federacją Rosyjską

Nie może sporządzać skonsolidowanego sprawozdania finansowego, jeżeli 50% akcji z prawem głosu należy do innej jednostki dominującej

Skonsolidowane sprawozdanie finansowe organizacji dominującej:

Może nie wynosić

Może nie wystarczyć, jeżeli posiada wyłącznie spółki zależne

@-może nie być równoznaczne, jeśli ma tylko firmy zależne

Jeżeli jednostka dominująca posiada jednocześnie spółki zależne i zależne, skonsolidowane sprawozdanie finansowe sporządza:

Łączenie wskaźników sprawozdawczości finansowej organizacji macierzystej oraz spółek zależnych i stowarzyszonych

Łączenie wskaźników sprawozdań finansowych organizacji macierzystej i sprawozdań finansowych spółek zależnych

@-łączenie wskaźników sprawozdań finansowych organizacji dominującej ze sprawozdaniami finansowymi spółek zależnych i uwzględnienie danych o udziale w spółkach zależnych

Organizacja macierzysta musi przygotować skonsolidowane raporty:

@-nie później niż do 30 czerwca następującego po roku sprawozdawczym, chyba że przepisy prawa stanowią inaczej

Nie później niż w terminie 90 dni od zakończenia okresu sprawozdawczego

Nie później niż w terminie 60 dni od zakończenia okresu sprawozdawczego

Sprawozdania finansowe jednostki zależnej włączane są do skonsolidowanego sprawozdania finansowego:

Od pierwszego dnia miesiąca nabycia przez organizację dominującą odpowiedniego udziału w kapitale zakładowym spółki zależnej

@-od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu nabycia przez organizację dominującą odpowiedniego udziału w kapitale zakładowym spółki zależnej

Od faktycznej daty nabycia przez organizację dominującą odpowiedniego udziału w kapitale zakładowym spółki zależnej

Łącząc sprawozdania finansowe organizacji dominującej i spółek zależnych, skonsolidowany bilans nie obejmuje:

@-inwestycje finansowe organizacji dominującej w kapitał zakładowy spółek zależnych

Wskaźniki odzwierciedlające należności i zobowiązania

Dywidendy należne organizacjom nie zaliczonym do grupy organizacji powiązanych

Jeżeli wartość nominalna udziałów spółki zależnej jest niższa niż wartość bilansowa inwestycji finansowych organizacji dominującej w spółce zależnej, wówczas różnica ta jest odzwierciedlona w bilansie:

Zgodnie z artykułem „Długoterminowe inwestycje finansowe” pomiędzy punktami 4 i 5 skonsolidowanego bilansu

Jeżeli wartość nominalna udziałów spółki zależnej przekracza wartość bilansową inwestycji finansowych organizacji dominującej w spółce zależnej, wówczas różnica ta jest odzwierciedlona w bilansie:

Zgodnie z artykułem „Długoterminowe inwestycje finansowe” w dziale 1 skonsolidowanego bilansu

Zgodnie z artykułem „Reputacja biznesowa spółek zależnych” w punkcie 1 skonsolidowanego bilansu

Zgodnie z artykułem „Reputacja biznesowa spółek zależnych” pomiędzy punktami 3 i 4 skonsolidowanego bilansu

W skonsolidowanym bilansie wskaźnik udziałów mniejszości odzwierciedla:

@-kwota kapitału docelowego spółki zależnej, która nie należy do organizacji dominującej

Kwota kapitału docelowego spółki zależnej będącej własnością organizacji dominującej

W skonsolidowanym bilansie wskaźnik udziałów mniejszości odzwierciedla się:

@-na podstawie wyników Działu 3 „Kapitał i Rezerwy” skonsolidowanego bilansu

Zgodnie z artykułem „Reputacja biznesowa spółek zależnych” w punkcie 1 skonsolidowanego bilansu

W pozycji „Udziały mniejszości” pomiędzy punktami 4 i 5 skonsolidowanego bilansu

Skonsolidowane sprawozdanie finansowe sporządzane jest w oparciu o:

Dane z dokumentów pierwotnych każdego członka grupy przedsiębiorstw

Skonsolidowane dane księgowe całej grupy

@-połączenie danych sprawozdawczych spółek wchodzących w skład grupy, a następnie eliminacja pozycji

Kontrolę działalności jednego przedsiębiorstwa określają:

@-zdolność do dominowania w podejmowaniu decyzji

Możliwość uczestniczenia w podejmowaniu decyzji

W sprawozdaniu skonsolidowanym inwestycje jednostki dominującej w spółkę zależną odzwierciedlają:

Według wysokości rzeczywistych kosztów dla inwestora

Stosowanie metody praw własności

@-wyłączone ze sprawozdań skonsolidowanych

Podstawą sporządzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego jest:

Sumowanie linia po linii wskaźników sprawozdawczych

Eliminacja wskaźników raportowania

Sumowanie wiersz po wierszu i eliminacja wskaźników raportowania

Formularze sprawozdań skonsolidowanych muszą spełniać wymagania:

@-Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej

~ Temat 12. Zagadnienia praktyczne do tematu nr 7

Kapitał zakładowy spółki zależnej wynosi 100 000 rubli. Udział organizacji dominującej w kapitale zakładowym spółki zależnej wynosi 60%. Udziały mniejszości w kapitale zakładowym spółki zależnej stanowią:

Kapitał zakładowy spółki zależnej wynosi 100 000 rubli. Udział organizacji dominującej w kapitale zakładowym spółki zależnej wynosi 15%. Udziały mniejszości w kapitale zakładowym spółki zależnej stanowią:

Udział @-mniejszości nie jest obliczany

Zysk zatrzymany spółki zależnej za rok sprawozdawczy wynosi 100 000 RUB. Udział organizacji dominującej w kapitale zakładowym spółki zależnej wynosi 60%. Udziały mniejszościowe w wynikach finansowych spółki zależnej stanowią:

Bilans organizacji dominującej odzwierciedla inwestycje finansowe organizacji dominującej w kapitał zakładowy spółek zależnych w wysokości 200 000 rubli. Udział organizacji dominującej w kapitale zakładowym spółki zależnej wynosi 70%. Sumaryczny (skonsolidowany) bilans pozycji „Inwestycje finansowe” będzie wykazywał:

Bilans organizacji macierzystej wykazuje 500 000 rubli w pozycji „Kapitał autoryzowany”, a bilans organizacji zależnej pokazuje 100 000 rubli. Udział organizacji dominującej w kapitale zakładowym spółki zależnej wynosi 70%. Sumaryczny (skonsolidowany) bilans w pozycji „Kapitał docelowy” będzie wykazywał:

@-500 000 rubli.

Zyski zatrzymane spółki zależnej za rok sprawozdawczy wynoszą 100 000 RUB. Udział organizacji dominującej w kapitale zakładowym spółki zależnej wynosi 30%. Udział organizacji dominującej w zysku spółki zależnej wynosi:

Rzeczywiste koszty organizacji macierzystej dla spółki zależnej wynoszą 100 000 rubli. Udział organizacji dominującej w kapitale zakładowym spółki zależnej wynosi 30%. Zyski zatrzymane spółki zależnej wyniosły 50 000 rubli za pierwszy rok inwestycji i 10 000 rubli za drugi rok inwestycji. Ocena udziału organizacji dominującej w spółce zależnej polega na:

@-118 000 rubli.

~ Temat 13. Sprawozdawczość segmentacyjna i informacje towarzyszące sprawozdaniom finansowym

PBU 12/2000 określa zasady tworzenia i prezentacji informacji według segmentów w sprawozdaniach finansowych:

Organizacje bankowe

Organizacje budżetowe

@-organizacje komercyjne

PBU 12/2000 przewiduje przydział segmentów:

Podstawowy

@-geograficzny

@-raportowanie

Statystyczny

Listę segmentów, dla których ujawniane są informacje w sprawozdaniu finansowym ustala się:

Organy podatkowe

@-przez samą organizację

Władze statystyczne

Instytucje kredytowe

Wybierz prawidłowe odpowiedzi (2). Lista segmentów, dla których wymagane jest ujawnienie informacji w sprawozdaniach finansowych organizacji, zależy od jej:

Struktura technologiczna

Formularze księgowe

@-struktura organizacyjna

Opcje skonsolidowanego rachunku kosztów produkcji

@-struktura zarządzania

Wybierz prawidłowe odpowiedzi (4). Wiele segmentów operacyjnych można zdefiniować jako jeden segment, jeżeli są one podobne pod względem:

Używana forma

Proces produkcji

Polityka rachunkowości

Konsumenci (kupujący)

Metody sprzedaży (dystrybucji).

Warunki prawne prowadzenia działalności gospodarczej

Metody rachunku kosztów i kalkulacji kosztów produktu

PBU 12/2010 Generowanie informacji według segmentów geograficznych:

Reguluje

Nie reguluje

Kilka stanów

Metody sprzedaży towarów

Region Federacji Rosyjskiej

Systemy zarządzania działalnością organizacyjną

Regiony Federacji Rosyjskiej

Segmenty sprawozdawcze zidentyfikowane podczas sporządzania sprawozdań finansowych muszą generować przychody organizacji nie mniejsze niż:

Wybierz prawidłowe odpowiedzi (2). Do przychodów (przychodów) segmentu sprawozdawczego nie zalicza się:

@-odsetki i dywidendy, za wyjątkiem sytuacji, gdy są one przedmiotem działalności segmentu

@-przychody ze sprzedaży inwestycji finansowych, za wyjątkiem sytuacji, gdy są one przedmiotem działalności segmentu

Grzywny, kary, otrzymane kary

Dochód ze sprzedaży towarów

Kosztami segmentu sprawozdawczego nie są:

Wydatki związane z zakupem narzędzi pracy

Kwoty naliczonej amortyzacji środków trwałych

@-ogólne koszty eksploatacji

Do pasywów segmentu sprawozdawczego zalicza się zadłużenie z tytułu podatku dochodowego:

Włącza się

@-nie włącza się

Aktywa wykorzystywane w dwóch lub większej liczbie segmentów sprawozdawczych alokuje się pomiędzy nie, jeżeli powiązane z nimi przychody i koszty:

@-Rozpowszechniane

Niedystrybuowane

Wybierz prawidłowe odpowiedzi (3). Alokacja przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań przypisanych do dwóch lub większej liczby segmentów sprawozdawczych zależy od:

@-znak obiektów księgowych

Stopnie ich oddalenia terytorialnego

@-zajęcia

Struktury zarządzania organizacją

Ogólne warunki ekonomiczne

@-stopień izolacji segmentów sprawozdawczych

Wybierz prawidłowe odpowiedzi (2). Przy ujawnianiu informacji o segmentach podlegających raportowaniu podświetlane są następujące informacje:

Wewnętrzny

@-podstawowy

@-wtórny

Ujawnianie informacji według segmentów operacyjnych uznaje się za podstawowe, jeśli ryzyko i zyski organizacji zależą od różnic w:

Geograficzne regiony działalności

@-wyprodukowane towary, roboty, usługi

Ujawnianie informacji według segmentów geograficznych uważa się za podstawowe, jeśli ryzyko i zyski organizacji zależą od różnic w:

@-regiony geograficzne

Wytworzone towary, roboty budowlane, usługi

Jeżeli ryzyko i zyski organizacji zależą w równym stopniu od różnic w produkowanych towarach, robotach, usługach i różnicach w geograficznych regionach działalności, wówczas informacje o segmentach uznaje się za podstawowe:

@-operacyjny