المادة 45.1. دفع ضريبة واحدة للفرد

1. يتم الاعتراف بدفعة الضريبة الفردية للفرد كأموال يتم تحويلها طوعًا إلى نظام الميزانية الاتحاد الروسيإلى الحساب المناسب للخزانة الفيدرالية من قبل دافعي الضرائب - فرد للوفاء بالتزام دفع ضريبة الدخل الشخصي وفقًا للفقرة 6 من المادة 228 من هذا القانون، ضريبة النقلوضريبة الأراضي و (أو) ضريبة الأملاك للأفراد.

2. يجوز أن يتم سداد ضريبة واحدة من قبل فرد لدافع الضريبة من قبل شخص آخر. في هذه الحالة، لا يحق لشخص آخر أن يطلب استرداد من نظام ميزانية الاتحاد الروسي دفع ضريبة واحدة للفرد المدفوع لدافعي الضرائب.

3. يتم تحويل دفعة الضريبة الفردية للفرد إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي في مكان إقامة دافع الضرائب - الفرد (مكان الإقامة - إذا لم يكن لدى هذا الشخص مكان إقامة على أراضي الاتحاد الروسي)، وإذا كان دافع الضرائب - فردًا ليس لديه مكان إقامة ومكان إقامة على أراضي الاتحاد الروسي - في موقع أحد العقارات المملوكة لهذا الشخص.

4. يتم إجراء مقاصة مبلغ دفعة ضريبة واحدة للفرد من قبل مصلحة الضرائب بشكل مستقل مقابل الدفعات القادمة لدافعي الضرائب - فرد للضرائب المحددة في الفقرة 1 من هذه المادة، أو مقابل دفع المتأخرات على هذه الضرائب و (أو) المتأخرات على الغرامات المقابلة المستحقة وفقًا للمادة 64 من هذا القانون، الفائدة.

يتم اتخاذ قرار تعويض مبلغ دفعة ضريبة واحدة للفرد من قبل مصلحة الضرائب في مكان إقامة هذا الفرد (مكان الإقامة - إذا لم يكن لدى هذا الشخص مكان إقامة في أراضي روسيا الاتحاد)، وإذا لم يكن لدى دافعي الضرائب مكان إقامة ومكان إقامة في أراضي الاتحاد الروسي للاتحاد الروسي - مصلحة الضرائب في موقع أحد العقارات المملوكة لهذا الشخص.

5. يتم تسوية مبلغ دفعة ضريبة واحدة للفرد مقابل الدفعات القادمة لدافعي الضرائب - فرد للضرائب المحددة في الفقرة 1 من هذه المادة، في موعد لا يتجاوز عشرة أيام من تاريخ الإرسال إلى هذا الشخص إشعار الضرائبلمثل هذه الضرائب أو من تاريخ استلام دفعة ضريبية واحدة للفرد في نظام ميزانية الاتحاد الروسي إلى الحساب المناسب للخزانة الفيدرالية بعد إرسال إشعار ضريبي إلى الشخص المحدد، ولكن في موعد لا يتجاوز المواعيد النهائية المحددة لدفع هذه الضرائب بالتتابع بدءاً من مبلغ الضريبة الأقل، ما لم تنص الفقرة (6) من هذه المادة على خلاف ذلك.

تلتزم مصلحة الضرائب بإبلاغ دافعي الضرائب - الأفراد القرار المتخذعلى مقاصة مبلغ دفعة ضريبة واحدة للفرد في غضون خمسة أيام من تاريخ قبولها.

6. إذا كان دافع الضرائب - فرد لديه متأخرات على الضرائب المحددة في الفقرة 1 من هذه المادة، و (أو) متأخرات عن الغرامات المقابلة المستحقة وفقًا للمادة 64 من هذا القانون والفائدة، فإن مبلغ دفعة الضريبة الواحدة للضريبة يتم تعويض الفرد مقابل دفع هذه المتأخرات و (أو) يتم تنفيذ الديون في موعد لا يتجاوز عشرة أيام من تاريخ استلام دفعة الضريبة الواحدة للفرد في نظام ميزانية الاتحاد الروسي إلى الحساب المناسب الخزانة الفيدرالية. تلتزم مصلحة الضرائب بإبلاغ دافعي الضرائب - الأفراد بالقرار المتخذ لتعويض مبلغ دفعة الضريبة الفردية للفرد خلال خمسة أيام من تاريخ اعتماده.

وإذا اتخذت السلطة الضريبية قرارا بشأن هذه المقاصة، في التاريخ الذي تتخذ فيه، الرصيد مال، المنقولة إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي كدفعة ضريبية واحدة للفرد، أقل المبلغ الإجماليتتم تسوية المتأخرات و (أو) الديون المحددة في الفقرة الأولى من هذا البند بالتتابع، بدءًا من المتأخرات بمبلغ أصغر. في حالة عدم وجود متأخرات على الضرائب المحددة في الفقرة 1 من هذه المادة، تتم المقاصة بالتتابع بدءاً بالدين على الغرامات بمبلغ أصغر، وفي حالة عدم وجود متأخرات على الغرامات - بدءاً بالدين على الفوائد المستحقة وفقاً لأحكام المادة 64 من هذا القانون بمبلغ أقل.

7. دافع الضرائب - للفرد الحق في استرداد الأموال المحولة إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي كدفعة ضريبية واحدة للفرد، والتي لم تتخذ مصلحة الضرائب قرارًا بشأن معادلتها وفقًا للفقرة 5. و6 من هذه المادة.

تتم إعادة الأموال المحددة في الفقرة الأولى من هذه الفقرة، في حدود أرصدتها، من قبل مصلحة الضرائب المنصوص عليها في الفقرة (4) من هذه المادة، بناء على طلب المكلف - فرد، وعلى أساس قرار من مصلحة الضرائب خلال شهر من تاريخ استلام هذا الطلب.

يتم اتخاذ قرار إعادة (رفض إصدار الإقرار) للأموال المحولة إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي كدفعة ضريبية واحدة من قبل فرد من قبل مصلحة الضرائب في غضون عشرة أيام من تاريخ استلام الطلب ذي الصلة.

قبل انتهاء الموعد النهائي لاتخاذ قرار بشأن استرداد الأموال، يجب إرسال أمر إعادة الأموال، الصادر على أساس هذا القرار من مصلحة الضرائب، من قبل مصلحة الضرائب إلى الهيئة الإقليمية للخزانة الاتحادية لتنفيذ العودة وفقا لتشريعات الميزانية للاتحاد الروسي.

تلتزم مصلحة الضرائب بإبلاغ دافعي الضرائب الأفراد بالقرار المتخذ خلال خمسة أيام من تاريخ هذا القرار.

8. في حالة إعادة الأموال المحولة إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي كدفعة ضريبية واحدة للفرد، وذلك في انتهاك للموعد النهائي المحدد في الفقرة 7 من هذه المادة، فإن مصلحة الضرائب تدفع مبلغ رصيد الأموال الذي لم يتم إعادته إلى الفرد خلال المدة المحددة، يتم دفع الفائدة لهذا الفرد عن كل يوم تقويمي لانتهاك الموعد النهائي للسداد.

من المفترض أن يكون سعر الفائدة مساويا لسعر إعادة التمويل البنك المركزيمن الاتحاد الروسي ، والذي كان ساري المفعول في الأيام التي تم فيها انتهاك فترة العودة.

9. تقوم الهيئة الإقليمية للخزانة الفيدرالية، التي نفذت إعادة الأموال المحولة إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي كدفعة ضريبية واحدة من قبل فرد، بإخطار مصلحة الضرائب بتاريخ الإرجاع ومبلغ الأموال عادت إلى الفرد.

10. إذا لم يتم دفع الفائدة المنصوص عليها في الفقرة 8 من هذه المادة إلى دافع الضرائب الفردي بالكامل، تتخذ مصلحة الضرائب قرارًا بدفع مبلغ الفائدة المتبقي، محسوبًا على أساس تاريخ الإرجاع الفعلي لهذا الشخص من المبلغ. مبالغ الأموال المحولة إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي كدفعة ضريبية واحدة من قبل فرد، في غضون ثلاثة أيام من تاريخ استلام الإخطار من الهيئة الإقليمية للخزانة الاتحادية بشأن تاريخ العودة ومبلغ الأموال عاد إلى الشخص المحدد.

قبل انقضاء الفترة المحددة بالفقرة الأولى من هذه الفقرة، يكون أمر سداد المبلغ المتبقي من الفائدة، الصادر بناءً على قرار مصلحة الضرائب بدفع هذا المبلغ، خاضعًا لإرساله من قبل مصلحة الضرائب إلى الهيئة الإقليمية للخزانة الاتحادية لاسترداد المبلغ.

11. دفع دفعة ضريبية واحدة من قبل فرد، وتعويض و (أو) إعادة الأموال المحولة إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي كدفعة ضريبية واحدة للفرد، ودفع الفائدة المستحقة للفرد وفقًا لهذا المادة مصنوعة بعملة الاتحاد الروسي.

وزارة المالية في الاتحاد الروسي

[وفقًا لإجراءات تطبيق أحكام الفقرة 7 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بصيغته المعدلة]

وزارة المالية في الاتحاد الروسي، بعد أن درست الرسالة بمشاركة الخزانة الفيدرالية، وكذلك وفقًا للفقرتين 4 و5 من بروتوكول اللجنة المشتركة بين الإدارات لتنسيق التفاعل بين وزارة المالية في الاتحاد الروسي ودائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا في المجال الضريبي بتاريخ 28 سبتمبر 2006 N 5، تفيد بما يلي.

في المادة 45 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم القانون) بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي المؤرخ 27 يوليو 2006 N 137-FZ "بشأن تعديلات الجزء الأول والجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي" "وبعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي فيما يتعلق بتنفيذ التدابير الرامية إلى تحسين إدارة الضرائب" أوضحت الأحكام المتعلقة بالاعتراف بالالتزام بدفع الضرائب الذي يفي به دافع الضرائب (البند 3)، بشأن الظروف التي يكون فيها الالتزام بدفع الضرائب لا يتم الاعتراف بضريبة الدفع على أنها مستوفاة من قبل دافعي الضرائب (البند 4) ، وينص على صلاحيات السلطات الضريبية لإعادة حساب الغرامات المستحقة على مبلغ الضريبة ، إذا قدم دافع الضرائب طلبًا إلى السلطة الضريبية بشأن خطأ ارتكبه في ملء أمر بتحويل الضريبة وتوضيح السداد. تنطبق قواعد هذه المادة أيضًا على الرسوم وتنطبق على دافعي الرسوم ووكلاء الضرائب.

ينص البند 4 من الطبعة الجديدة من المادة 45 من القانون على الحالات التي لا يتم فيها الاعتراف بالالتزام بدفع الضريبة على أنه تم الوفاء به، على وجه الخصوص، في حالة الإشارة غير الصحيحة من قبل دافع الضرائب في أمر تحويل مبلغ الضريبة من رقم حساب الخزانة الفيدرالية واسم البنك المتلقي، مما أدى إلى عدم تحويل هذا المبلغ إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي إلى الحساب المناسب للخزانة الفيدرالية.

الفشل في الوفاء بالتزام دفع الضرائب لنظام ميزانية الاتحاد الروسي إلى الحساب المناسب للخزانة الفيدرالية، بما في ذلك بسبب التحويل الخاطئ للأموال المقابلة إلى حساب آخر للخزانة الفيدرالية، يستلزم تراكم العقوبات في بالطريقة ووفقاً للشروط المنصوص عليها في القانون. يعد عدم الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة هو الأساس الذي تقوم عليه مصلحة الضرائب لإرسال طلب إلى دافعي الضرائب لدفع الضريبة وتطبيق التدابير اللازمة لتنفيذ الالتزام بدفع الضريبة المنصوص عليه في القانون.

ومع ذلك، فإن عدم الاعتراف بالالتزام بدفع الضريبة كما تم الوفاء به من قبل دافع الضريبة في حالة الإشارة بشكل غير صحيح في أمر تحويل مبلغ الضريبة إلى رقم حساب الخزانة الاتحادية واسم البنك المستفيد، مما أدى إلى لا يؤدي تحويل هذا المبلغ من الضريبة إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي إلى حساب آخر للخزانة الفيدرالية إلى تغيير في جوهر هذا الدفع، فضلاً عن القيود المفروضة على حق دافعي الضرائب في إعادة مبلغ الضريبة إليه في الوقت المناسب. الضريبة الزائدة بالطريقة المنصوص عليها في المادة 78 من القانون، ودفع الفائدة عن كل يوم انتهاك للموعد النهائي لإعادة مبلغ الضريبة هذا.

السلطات الضريبية، التي تعمل ضمن اختصاصها ووفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي (البند 3 من المادة 30 من القانون)، ملزمة برد المبالغ الزائدة من الضرائب والعقوبات والغرامات بالطريقة المنصوص عليها في القانون (البند الفرعي 5 من البند 1 من المادة 32 من النظام). يتعين على مسؤولي الضرائب التصرف بما يتفق بدقة مع القانون والقوانين الفيدرالية الأخرى (البند 1 من المادة 33 من القانون).

الفقرة 5 من بروتوكول اللجنة المشتركة بين الإدارات لتنسيق التفاعل بين وزارة المالية الروسية ودائرة الضرائب الفيدرالية الروسية في المجال الضريبي بتاريخ 28 سبتمبر 2006 رقم 5 أصدرته وزارة المالية الروسية، جنبًا إلى جنب مع دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا والخزانة الفيدرالية، لإعداد مقترحات لإدخال التغييرات المناسبة على. وبالتالي، وافقت اللجنة على اقتراح دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بشأن الدعم القانوني للخزانة الفيدرالية لاسترداد المبالغ المحددة من الضرائب الزائدة وفقًا لتعليمات استردادها، الصادرة على أساس القرارات التي اتخذتها السلطات الضريبية في المكان الذي تم فيه إضافة هذه المبالغ الضريبية. عند إعداد التغييرات ذات الصلة، سيكون من الضروري تحديد الإجراء الخاص بإعادة هذه المبالغ من قبل السلطات الضريبية في مكان تسجيلها في حالة عدم تسجيل دافعي الضرائب لدى هذه السلطات الضريبية. يمكن أيضًا النظر في المقترحات المقابلة لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا من قبل وزارة المالية الروسية بمشاركة الخزانة الفيدرالية.

يدخل القانون الاتحادي رقم 137-FZ المؤرخ 27 يوليو 2006 حيز التنفيذ في 1 يناير 2007، باستثناء الأحكام التي تحدد المادة 7 منه تواريخ أخرى للدخول حيز التنفيذ. تنطبق أحكام القانون بصيغته المعدلة بموجب هذا القانون الاتحادي على العلاقات القانونية التي ينظمها التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم التي نشأت بعد 31 ديسمبر 2006، ما لم ينص هذا القانون على خلاف ذلك القانون الاتحادي.

وفقًا للفقرتين 9 و10 من القانون الاتحادي المذكور، فإن مبالغ الضرائب والرسوم والغرامات والغرامات الزائدة (المحصلة) قبل 1 يناير 2007 والتي تخضع للاسترداد وفقًا لـ و333.40 من القانون (بصيغته المعدلة من قبل القانون الاتحادي) القانون) يتم إعادتها إلى دافعي الضرائب (وكيل الضرائب، دافع الرسوم) بالطريقة المعمول بها قبل دخول هذا القانون الاتحادي حيز التنفيذ. اعتبارًا من تاريخ دخول القانون الاتحادي الصادر في 27 يوليو 2006 رقم 137-FZ حيز التنفيذ وحتى 1 يناير 2008، تخضع مبالغ الضرائب (المحصلة) الزائدة (المحصلة) للاسترداد (الإزاحة) من مبالغ الإيرادات الخاضعة للتحويل إلى أنظمة الميزانية المناسبة للاتحاد الروسي وفقًا لتشريعات ميزانية الاتحاد الروسي.

ينص البند 7 من المادة 45 من القانون، بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي رقم 137-FZ المؤرخ 27 يوليو 2006، على أنه إذا اكتشف دافع الضرائب خطأ في تنفيذ أمر تحويل الضريبة، والذي لا يؤدي إلى عدم تحويل هذه الضريبة إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي إلى الحساب المناسب للخزانة الفيدرالية، يحق لدافع الضرائب أن يقدم إلى مصلحة الضرائب في مكان تسجيله بيانًا بالخطأ مع إرفاق المستندات التي تؤكد دفعها للضريبة المحددة وتحويلها إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي إلى الحساب المناسب للخزانة الفيدرالية، مع طلب توضيح أساس ونوع وهوية الدفع أو الفترة الضريبية أو حالة الدافع. بناءً على طلب دافع الضرائب وإجراء التسوية المشتركة للضرائب التي دفعها دافع الضرائب، إذا تم إجراء هذه التسوية المشتركة، تتخذ مصلحة الضرائب قرارًا بتوضيح الدفع في اليوم الذي يدفع فيه دافع الضرائب الضريبة فعليًا لنظام الميزانية الاتحاد الروسي إلى الحساب المناسب للخزانة الاتحادية. في هذه الحالة، تقوم مصلحة الضرائب بإعادة حساب الغرامات المستحقة على مبلغ الضريبة للفترة من تاريخ دفعها الفعلي لنظام ميزانية الاتحاد الروسي إلى الحساب المناسب للخزانة الفيدرالية حتى اليوم الذي تقدم فيه مصلحة الضرائب قرار لتوضيح الدفع.

نظرًا لأن نص الفقرة 7 من المادة 45 من القانون (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 27 يوليو 2006 N 137-FZ) بشأن إعادة حساب العقوبات عند تعديل الدفع يضمن بالإضافة إلى ذلك حماية حقوق دافعي الضرائب (وكلاء الضرائب) ، دافعي الرسوم)، وفقًا للفقرة 3 من المادة 5 من القانون، له أثر رجعي وينطبق أيضًا على أوامر تحويل الضرائب (الرسوم)، عند تنفيذها قبل 1 يناير 2007، تم ارتكاب الأخطاء المذكورة أعلاه .

اتخذت اللجنة المشتركة بين الإدارات لتنسيق التفاعل بين وزارة المالية الروسية ودائرة الضرائب الفيدرالية الروسية في المجال الضريبي قرارًا (البند 4 من البروتوكول رقم 5 بتاريخ 28 سبتمبر 2006)، والذي بموجبه، في حالة توضيح الدفع ونسخة BCC لضريبة محددة في يوم دفعها الفعلي من قبل دافعي الضرائب إلى الحساب المناسب للخزانة الاتحادية، ويتم تنفيذ عقوبات إعادة الحساب في عام 2007 في حدود إيرادات هذه الضريبة الخاضعة ل التحويل إلى الميزانية المناسبة لنظام ميزانية الاتحاد الروسي وفقًا لتشريعات ميزانية الاتحاد الروسي. إذا أخطأ دافع الضرائب في تحديد رمز OKATO من أجل تحويل الضريبة إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي، فلن يتم إعادة حساب العقوبات في عام 2007 لمبلغ الضريبة الخاضعة للتحويل إلى الميزانية المحلية بالطريقة المنصوص عليها تم تنفيذها.

في الوقت نفسه، يمكن إجراء إعادة حساب غرامات الضرائب (الرسوم) بعد توضيح المدفوعات المقابلة المصنفة في عام 2006 على أنها "إيصالات غير محددة" فيما يتعلق بإشارة دافعي الضرائب (وكلاء الضرائب ودافعي الرسوم) عند دفع الضرائب ( الرسوم) للفترات الضريبية المنتهية قبل 1 يناير 2006، أعيد تنظيم قوانين OKATO للبلديات وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 6 أكتوبر 2003 N 131-FZ "بشأن المبادئ العامة لتنظيم الحكم الذاتي المحلي في الاتحاد الروسي".

يمكن أيضًا إعادة حساب العقوبات المفروضة على ضريبة معينة من قبل مصلحة الضرائب عند توضيح BCC لهذه الضريبة، والتي يخضع الدخل منها للائتمان في الميزانية المناسبة (في حدود OKATO) وفقًا لمعيار الخصومات المحددة بمبلغ 100 بالمائة، أو وفقًا لمعايير الاستقطاعات الأخرى المقررة بنفس الحجم وفقًا لتلك الشروط الأساسية التي يتم التوضيح بشأنها.

يمكن الاتفاق على قائمة تقريبية لـ BCC للدخل من الضرائب الاتحادية (الرسوم) التي تخضع للائتمان في الموازنة الاتحادية وفق معايير الاستقطاع المقررة بنسبة 100 بالمئة لغرض توضيح المدفوعات وإعادة احتساب الغرامات في حال إشارة خاطئة من قبل دافعي الضرائب (وكلاء الضرائب ودافعي الرسوم) KBK في تعليمات تحويل الضرائب (الرسوم) إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي فقط بعد اعتماد القوانين الفيدرالية بشأن الميزانية الفيدرالية لعام 2007 وبشأن الإدخال التغييرات المناسبة في تصنيف ميزانية الاتحاد الروسي.

عند توضيح المدفوعات واتخاذ القرارات من قبل السلطات الضريبية وفقًا للفقرة 7 من المادة 45 من القانون بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 137-FZ المؤرخ 27 يوليو 2006 بشأن إعادة حساب العقوبات في حالة الإشارة الخاطئة من قبل دافعي الضرائب (الضريبة وكلاء ودافعي الرسوم) من KBK في أوامر تحويل الضرائب (الرسوم) إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي، الذي يخضع الدخل منه للائتمان في الميزانيات الإقليمية و (أو) المحلية، ينبغي للمرء أن يأخذ في الاعتبار معايير الخصومات التي تحددها قوانين الكيانات المكونة للاتحاد الروسي، والأفعال القانونية البلدية ضمن صلاحيات الميزانية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي والهيئات التمثيلية للبلديات.

نائب
وزير المالية في الاتحاد الروسي
إس دي شاتالوف

تقدم دائرة الضرائب الفيدرالية مراجعة لممارسة التحكيم القضائي بشأن تنفيذ السلطات الضريبية للالتزام المنصوص عليه في الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) ) ، على شكل تحصيل الديون للموازنة من الشركات الرئيسية و (أو) التابعة لدافعي الضرائب الذين يتم تفتيشهم.

تنص الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 23 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على التزام دافعي الضرائب بدفع الضرائب والرسوم المقررة قانونًا.

كقاعدة عامة، يلتزم دافع الضرائب بالوفاء بشكل مستقل بالتزامه بدفع الضرائب، ما لم ينص التشريع الخاص بالضرائب والرسوم على خلاف ذلك (البند 1 من المادة 45 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). استقلال دفع الضرائب، المنصوص عليه في الفقرة 1 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يعني أنه من أجل الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب، يدفع دافع الضرائب الضريبة نيابة عنه وعلى نفقته الخاصة (الفقرة 5 من الفقرة 2 من حكم المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 22 يناير 2004 رقم 41 -حول).

تحدد الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي حالات تحصيل مبالغ الديون الضريبية في المحكمة لأكثر من ثلاثة أشهر من شخص آخر (معال و (أو) مدير فيما يتعلق إلى دافعي الضرائب)، الذي تعود ملكيته لصالح دافعي الضرائب (الرئيسي و (أو) ) المعتمد فيما يتعلق بشخص آخر) الممتلكات التي يجب الوفاء بالتزام دفع الضريبة على حسابها.

القانون الاتحادي رقم 401-FZ بتاريخ 30 نوفمبر 2016 "بشأن تعديلات الجزأين الأول والثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي وبعض الأفعال التشريعيةللاتحاد الروسي" (المشار إليه فيما يلي بالقانون رقم 401)، تم إجراء تعديلات، بما في ذلك الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والتي بموجبها، اعتبارًا من 30 نوفمبر 2016، يتم تحصيل الديون الضريبية من الأشخاص الذين تعترف المحكمة بأنهم يعتمدون على دافعي الضرائب الذين يتأخرون عنهم. قد يكون هؤلاء الأشخاص هم الأشخاص المحددين في المادة 11 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي: المنظمات ورجال الأعمال الأفراد والأفراد.

بالإضافة إلى ذلك، لا يضع تشريع الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم قيودًا في شكل إمكانية تحصيل الديون الضريبية فقط من الشركات الروسية الرئيسية أو التابعة لدافعي الضرائب.

تعتبر أحكام الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن تحصيل الضرائب من عائدات شركة تابعة استثناءً المبدأ العامالوفاء المستقل بالالتزام بدفع الضرائب. من خلال توفير الاستثناء المذكور لـ قاعدة عامةفيما يتعلق بالدفع المستقل للضريبة، ربط المشرع إمكانية تحصيل الديون من شخص آخر بالظروف الخاصة لتصرف دافعي الضرائب في الممتلكات المملوكة له، والتي على حسابها كان من المقرر الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة.

تحليل الممارسة القضائيةأظهرت أن المحاكم تعترف بوجود أسباب قانونية لتطبيق الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتفي بمتطلبات مصلحة الضرائب إذا أثبتت مصلحة الضرائب مجموعة من الظروف التي تتعلق حق مصلحة الضرائب في تقديم طلب إلى المحكمة للمطالبة بتحصيل الديون من الشركات الرئيسية و (أو) التابعة لدافعي الضرائب:

نشأ الدين نتيجة التدقيق الضريبي.

أن يكون الدين مسجلاً لدى المكلف لمدة تزيد على ثلاثة أشهر.

يتم إنشاء اعتماد المنظمات المحددة في الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وفقًا للتشريع المدني للاتحاد الروسي، أو (مع الأخذ في الاعتبار الأدلة التي جمعتها السلطات الضريبية) قد تعترف المحكمة بالمنظمات على أنها تابعة بطريقة أخرى عند النظر في مطالبة مصلحة الضرائب بتحصيل الديون وفقًا للفقرة الفرعية 2 الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ وفي الوقت نفسه، فإن حق المحكمة في الاعتراف بالأشخاص كأشخاص مترابطين لأسباب غير تلك المنصوص عليها في التشريع الضريبي ينبع من مبدأ استقلال السلطة القضائية؛

تجديد العقود من قبل شخص معال مع الأطراف المقابلة لدافعي الضرائب (بما في ذلك حالات الإنهاء المتزامن للعلاقات التعاقدية لدافعي الضرائب مع الأطراف المقابلة المحددة)؛

يتلقى الشخص المعتمد على الشركة عائدات أو ممتلكات أخرى مملوكة لدافعي الضرائب. لأغراض تطبيق الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ليس فقط حقيقة نقل العائدات، ولكن أيضا أساس استلامها في الحساب الجاري لشخص يعتمد على دافع الضرائب. أهمية قانونية. وبناء على التفسير الحرفي لهذه القاعدة، يترتب على ذلك أن المشرع، بعد أن أنشأها شرط إلزاميولتطبيق هذه الفقرة الفرعية، لا يشير التحويل الذي يقوم به دافع الضرائب الذي عليه متأخرات في أموال أو ممتلكات أخرى إلى شخص معال إلى طبيعة هذا التحويل، أي التعويض أو المكافأة. وبالتالي، ولأغراض تطبيق هذه القاعدة، لا يهم ما إذا كان نقل الملكية بعوض أو دون مقابل؛

الهوية بين العنوان الفعلي للمكلف والشخص المعال، وأرقام هواتف الاتصال، ومواقع المعلومات، وأنواع الأنشطة؛

نقل الموظفين من دافعي الضرائب إلى شخص معال؛

الظروف الأخرى التي قد تعتبرها المحكمة هامة.

وفي الوقت نفسه، فإن نقل الحق في الحصول على الدخل من أنشطة دافعي الضرائب إلى شخص آخر ليس أساسًا كافيًا لتحصيل الدين الضريبي من هذا الشخص، وبالتالي من الضروري في كل حالة محددة تحديد:

هل اختلفت ظروف وظروف نقل الأعمال عن تلك التي تحدث عادة أثناء تفاعل المشاركين المستقلين في المعاملات المدنية التي تسعى إلى تحقيق أهداف تجارية؛

هل تسمح لنا ظروف المعاملات بالتوصل إلى نتيجة حول الطبيعة الاصطناعية لنقل الأعمال، وارتكاب هذه الإجراءات من أجل نقل قاعدة الملكية التي كان من المقرر الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب على حسابها.

اليوم، توسعت ممارسة تطبيق الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشكل كبير وسيستمر هذا الاتجاه في المستقبل. في الحالات التي تمارس فيها السلطات الضريبية بنشاط صلاحياتها المنصوص عليها في هذه القاعدة وتقدم إلى المحكمة أدلة تشير بشكل لا يقبل الجدل إلى وجود أسباب لتحصيل الديون من الشركات التابعة و (أو) الرئيسية، تلبي المحاكم مطالبها.

مثال توضيحي هو قضية المحكمة رقم A40-153792/14 (SU-91 Inzhstroyset LLC). بناءً على نتائج التدقيق الضريبي الموقعي لـ ZAO SU-91 Inzhspetsstroy، حددت هيئة التفتيش المتأخرات في ضريبة الدخل الشخصي (المشار إليها فيما بعد - ضريبة الدخل الشخصي) من دافعي الضرائب المذكورين.

عند تقديم بيان إلى المحكمة، أشارت هيئة التفتيش إلى أنه من أجل التهرب من الالتزام بدفع الضرائب، استخدمت ZAO SU-91 Inzhspetsstroy كيانًا قانونيًا آخر - LLC SU-91 Inzhstroyset (المدعى عليه) - ونقلت فعليًا جميع أنشطتها إلى الشركة المذكورة. شركة. وتأييداً لهذا الاستنتاج أشارت مصلحة الضرائب إلى الظروف التالية:

المدعى عليه وZAO SU-91 Inzhspetsstroy لديهما مؤسس مشترك؛

يشغل المدير العام لشركة ZAO SU-91 Inzhspetsstroy منصب المدير العام للمدعى عليه منذ فبراير 2013؛

يتطابق عنوان تسجيل الدولة للمدعى عليه مع عنوان الموقع الفعلي لدافعي الضرائب؛

لدى المنظمات موقع معلومات مشترك واحد على الإنترنت ورقم هاتف مشترك؛

تم إثبات نقل الموظفين من ZAO SU-91 Inzhspetsstroy إلى المدعى عليه؛

قام دافع الضرائب بتحويل الدين بموجب اتفاقية تأجير المعدات إلى المدعى عليه؛

يقوم المدعى عليه، استمرارًا للأنشطة المالية والاقتصادية للشركة، بإبرام اتفاقيات مع الأطراف المقابلة له؛

تأتي الإيرادات بموجب عقود الشركة من الأطراف المقابلة لحساب المدعى عليه.

أثبتت مصلحة الضرائب أنه نتيجة للإجراءات المنسقة للشركة والطرف التابع لها، توقفت الأنشطة المالية والاقتصادية لدافعي الضرائب، حيث أدى بيع الممتلكات إلى المدعى عليه ونقل الموظفين إلى موظفيه إلى استحالة من وفاء الشركة بالتزامها بدفع الضرائب، وفي الوقت نفسه بدأ التنفيذ الفعلي لنفس الأنشطة من قبل الخليفة القانوني لدافع الضرائب الذي يتم التفتيش عليه - المدعى عليه. حقيقة أن أنشطة المدعى عليه تم تنفيذها باستخدام نفس المعدات ونفس الوسائل تم تأكيدها أيضًا من خلال بروتوكولات استجواب مسؤولي الشركة وأطرافها المقابلة في المعاملات.

واستندت قاعدة الأدلة التي قدمتها هيئة التفتيش أيضاً إلى مواد مستمدة من حالات تسجيل الشركات، وتحليل مصادر المعلومات المتاحة للجمهور، بما في ذلك موارد الإنترنت، والتحليلات. مستوى التوظيفومعلومات عن دخل الأفراد، وبيانات الحساب المصرفي، ووثائق المحاسبة والتقارير الضريبية.

المحكمة، في قرارها المؤرخ 29 ديسمبر 2014، مسترشدة بأحكام المادة 20، الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وبعد إثبات حقيقة الترابط والانتماء للشركات، بعد تركيز تصرفات دافعي الضرائب على نقل الأصول والموظفين، توصلت إلى استنتاج مفاده أن هيئة التفتيش أثبتت مجموعة من الشروط التي يتم بموجبها تحصيل الديون الضريبية من شخص معال حصل على كامل الأعمال من المدين، بما في ذلك الديون الثابتة الأصول والعاملين. وفي هذا الصدد، استردت المحكمة من المدعى عليه مبلغ الدين الضريبي للمدين في حدود المبالغ الواردة إلى الحساب البنكي للشركة بعد الانتهاء من التدقيق الضريبي بالموقع.

بموجب قرار محكمة الاستئناف للتحكيم التاسعة بتاريخ 26 مارس 2015 وقرار محكمة التحكيم بمقاطعة موسكو بتاريخ 10 يوليو 2015، ترك قرار المحكمة الابتدائية دون تغيير.

بموجب حكم المحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 2 نوفمبر 2015 رقم 305-KG15-13737، رفضت شركة SU-91 Inzhstroyset LLC إحالة القضية إلى الهيئة القضائية للنزاعات الاقتصادية التابعة للمحكمة العليا للاتحاد الروسي.

وقد حددت المحاكم ظروفًا مماثلة كجزء من النظر في القضية رقم A12-14630/2014 (Trust Stroymekhanizatsiya LLC).

محكمة التحكيم منطقة فولغوجرادوفي قرار مؤرخ في 27 أغسطس 2014، توصل إلى نتيجة مفادها أنه لا يوجد ترابط بين دافعي الضرائب الذين تم التفتيش عليهم والشركة ورفض تلبية المتطلبات المعلنة لهيئة التفتيش. وأشارت المحكمة إلى أن حجة مصلحة الضرائب بأن الشركة والمدعى عليه لديهما مؤسسان مشتركان غير موثقة، علاوة على ذلك، ليست في رأي المحكمة ظرفًا يشير إلى الترابط بين هؤلاء الأشخاص من وجهة نظر القانون المدني. إن إشارة المفتشية إلى الفقرة 2 من المادة 20 والفقرة 7 من المادة 105.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والتي يترتب عليها أن المحكمة يمكنها الاعتراف بالأشخاص على أنهم مترابطة لأسباب أخرى، اعترفت بها المحكمة على أنها لا أساس لها من الصحة على أساس أن الأسباب المنصوص عليها في الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لتحصيل الديون من شخص معال تنطبق على منظمة تعتمد على دافعي الضرائب وفقًا للقانون المدني. وفقًا للمحكمة الابتدائية، فإن أحكام المادة 20، الفصل 14.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تنظم قضايا الاعتراف بالأشخاص باعتبارهم مترابطين لغرض مراقبة قابلية تسويق أسعار المعاملات التي يطبقها هؤلاء الأشخاص، ومع ذلك، هذا الظرف غائب في القضية قيد النظر، وبالتالي لا توجد أسباب لتطبيق هذه الأحكام من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على العلاقات القانونية المثيرة للجدل.

وقد اعترفت محكمة الاستئناف للتحكيم الثانية عشرة بأن هذه الاستنتاجات التي توصلت إليها المحكمة الابتدائية لا يمكن الدفاع عنها، وهو ما انعكس في الحكم الصادر في 23 يناير 2015، والذي ترك دون تغيير بموجب حكم محكمة التمييز الصادر في 20 مايو 2015.

ووجدت المحكمة أنه قبل وقت قصير من بدء التدقيق الضريبي في الموقع لدافعي الضرائب، جديد كيان- شركة تحمل نفس الاسم ونفس أنواع الأنشطة ونفس موقع المعلومات الذي تم نشر معلومات حول حجم أعمالها السنوي وحجم أعمال البناء والتركيب السنوية بدءًا من عام 2007، أي حتى قبل إنشاء الشركة على الرغم من أن هذه المعلومات تتوافق تمامًا مع معلومات دافعي الضرائب، بما في ذلك المعلومات حول مشاريع البناء التي ينفذها دافعي الضرائب وعن المقاولين من الباطن الذين يجذبهم دافعي الضرائب. وفي الوقت نفسه، تم نقل موظفي دافعي الضرائب إلى موظفي الشركة، التي تقدم معلومات عن دخل الأفراد - موظفي المنظمة - للفترة التي كان فيها هؤلاء الموظفون ضمن موظفي دافعي الضرائب، ولم يقدم دافع الضرائب نفسه معلومات عن ضريبة الدخل الشخصي لهذه الفترة.

ويشير تحليل التدفق النقدي في الحسابات الجارية لهذه المنظمات إلى أن الشركة قامت بتحويل الأموال كدفعة بموجب عقود لبناء مرافق دافعي الضرائب، وذهبت عائدات دافعي الضرائب لبناء مرافق معينة إلى حساب الشركة، والتي لم ولا يمكن أن تشارك في البناء، لأنها لم تكن موجودة بعد.

ووجدت المحاكم أن مديري الشركة ودافعي الضرائب، وكذلك كبير المهندسين المنتمين إلى المناصب الإدارية، كانوا نفس الأشخاص الذين يعملون في نوبات عمل، نظرا لأن الشركة استمرت فعليا في العمل بموجب اتفاقيات وعقود دافعي الضرائب.

مسترشداً بالفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 45، المادة 105.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، توصلت المحاكم إلى استنتاج مفاده أن شركة Trest Stroymekhanizatsiya LLC ملزمة بسداد الديون الضريبية لدافعي الضرائب.

بموجب حكم المحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 14 سبتمبر 2015 رقم 306-KG15-10508، تم رفض نقل القضية إلى الهيئة القضائية للنزاعات الاقتصادية التابعة للمحكمة العليا للاتحاد الروسي.

مثال آخر هو القضية رقم A69-2202/2015. بعد أن أثبتنا أن المؤسسة الحكومية الوحدوية لجمهورية تتارستان "Ak-Dovurakenergo" والمؤسسة الحكومية الوحدوية لجمهورية تيفا " شركة الإدارة TEK 4" (المدعى عليه) مسجلة في عنوان قانوني واحد، ولديها هيئة إدارة مشتركة تمثلها وزارة الصناعة والطاقة في جمهورية تيفا، بعد دراسة حركة الأموال من خلال الحساب الجاري للمؤسسة الحكومية الوحدوية للجمهورية من تتارستان "Ak-Dovurakenergo" وحددت إيصالها في حساب كيان مترابط تابع للمؤسسة الحكومية الوحدوية لجمهورية تتارستان "UK TEK 4"، توصلت المحاكم إلى استنتاج حول الترابط بين هذه المنظمات، حول التنسيق عن أفعالهم في عدم الوفاء بالالتزامات الضريبية من خلال إبرام اتفاقية وكالة.

بالحكم الصادر بتاريخ 25 أغسطس 2016 في القضية المذكورة المحكمة العلياورفض الاتحاد الروسي إحالة القضية إلى الهيئة القضائية للنزاعات الاقتصادية التابعة للمحكمة العليا للاتحاد الروسي.

في القضية رقم A40-194887/14، وجدت المحاكم أنه بعد أن علمت شركة Expokholod LLC بتعيين مدقق ضريبي في الموقع، تم تشكيل شركة Terraski Park LLC (المدعى عليه). بلغت حصة شركة Expokholod LLC في رأس المال المصرح به لشركة Terraski Park LLC 34٪. بناءً على ما سبق، خلصت المحاكم إلى أن شركة Expokholod LLC، نظرًا لمشاركتها السائدة في رأس المال المصرح به لشركة Terraski Park LLC، كانت الشركة الرئيسية (المهيمنة).

من تحليل بيان الحساب الجاري لشركة Terraski Park LLC، أثبتت مصلحة الضرائب أنه بعد تلقي القرار المتخذ بناءً على نتائج التدقيق الضريبي في الموقع، قامت شركة Expokholod Company LLC بتحويل الأموال بموجب اتفاقيات القروض إلى الحساب الجاري لشركة Terraski Park LLC. وهي شركة تابعة لشركة Terrasky Park LLC، كما قامت بعزل قطعة الأرض المملوكة لدافعي الضرائب. وأسفرت هذه المعاملات عن عدم تمكن مصلحة الضرائب من تحصيل المتأخرات من شركة Expokholod LLC. مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه، خلصت المحاكم إلى أن هناك أسبابًا لتحصيل ديون شركة Expokholod LLC من Terraski Park LLC وفقًا للفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

وقد انعكس موقف قانوني مماثل في ظل وجود قاعدة أدلة مماثلة في قرار محكمة الاستئناف للتحكيم الرابعة عشرة بتاريخ 31 مارس 2016 في القضية رقم A13-4283/2015 (INAM LLC)، قرار محكمة التحكيم في منطقة الشرق الأقصى بتاريخ 1 يونيو 2016 في القضية رقم A73-11276 / 2015 (Granit LLC)، قرار محكمة التحكيم لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 25 مايو 2016 في القضية رقم A27-5033/2015 (Rada R شركة ذات مسؤولية محدودة).

لتعزيز قاعدة الأدلة، لا تقتصر السلطات الضريبية على إثبات حقيقة تحويل العائدات إلى حسابات الأشخاص المعالين بناءً على تحليل بيانات الحسابات الجارية، بل تقوم بفحص مجموعة المستندات الأولية بأكملها من أجل إثبات الإرادة للشركة التابعة لنقل العائدات والممتلكات، مما يسمح لمصلحة الضرائب بتأكيد الأفعال الهادفة المتفق عليها للأشخاص لغرض التهرب الضريبي.

بالإضافة إلى ذلك، تستخدم السلطات الضريبية مواد من القضايا الجنائية المرفوعة ضد مسؤولي المنظمات، مما يزيد من كفاءة تمثيل مصالح السلطات الضريبية في المحاكم.

ومن الأمثلة على ذلك القضية رقم A67-5451/2015، التي وجدت فيها المحاكم أنه تم إبرام اتفاقية وكالة لبيع تذاكر الطيران والخدمات الأخرى بين شركة ABC Tomsk Avia LLC (الوكيل) وشركة Tomsk Avia Airlines LLC (شركة النقل). ، والتي بموجبها باعت شركة ABC Tomsk Avia LLC تذاكر رحلات الركاب ورحلات الطيران العارض ومساحات الشحن على رحلات شركة Tomsk Avia Airlines LLC.

أنشأت المحاكم ولم تتنازع مع شركة ذات مسؤولية محدودة "Airline Tomsk Avia" (المدعى عليه) أنه بعد نشوء التزام شركة الطيران ذات المسؤولية المحدودة "Airline Tomsk Avia" بدفع الضرائب، تم تحويل عائدات بيع تذاكر الطيران والخدمات الأخرى لشركة ذات مسؤولية محدودة "Airline Tomsk Avia" الواردة إلى الحسابات المصرفية للمدعى عليه. تم إثبات هذا الظرف بناءً على نتائج تحليل بيانات الحساب المصرفي لمنظمتين، بالإضافة إلى رسائل من المدين الذي أعرب عن إرادته في إحالة التنفيذ. أشارت مصلحة الضرائب إلى أن شركة AVS Tomsk Avia LLC تلقت بانتظام (عدة مرات في الأسبوع) خطابات أمر موقعة من مدير شركة Tomsk Avia Airlines LLC، والتي بموجبها يجب على AVS Tomsk Avia LLC تحويل الأموال إلى الأطراف المقابلة - دائني شركة Tomsk Avia Airlines LLC، التي تم الوفاء به بدقة.

أشارت مصلحة الضرائب إلى نتائج الفحص الذي تم إجراؤه على أساس بيانات التدفقات النقدية على الحسابات المصرفية لشركة AVS Tomsk Avia LLC في إطار قضية جنائية مرفوعة بشأن حقيقة الإخفاء من قبل إدارة شركة Tomsk Avia Airlines LLC من أموال المنظمة، التي يجب على حسابها تحصيل الضرائب و (أو) الرسوم حجم كبيرعلى أساس الجريمة المنصوص عليها في المادة 199.2 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي. حدد هذا الفحص مبلغ الأموال المحولة من حسابات التسوية لشركة Tomsk Avia LLC لصالح مختلف المستلمين على أساس خطابات تفويض موقعة من مسؤولي شركة Tomsk Avia Airlines LLC.

مع الأخذ في الاعتبار الأدلة المقدمة من مصلحة الضرائب (بما في ذلك بروتوكولات استجواب مسؤولي المنظمات، والعقود، والخطابات الإدارية، وفحص الحسابات المصرفية)، توصلت المحاكم إلى استنتاج مفاده أن التسلسل الزمني للإجراءات المتسلسلة بعد اتخاذ مصلحة الضرائب قرارًا لتراكم متأخرات إضافية، وإصدار مطالبة واتخاذ إجراءات إلزامية لتحصيل الديون، وهي تنفيذ المدعى عليه لخطابات أمر شركة Tomsk Avia LLC بمبلغ يمثل عائدات بيع تذاكر الطيران والخدمات الأخرى، عند تحويلها لحسابات المنظمات المقابلة - يشير إلى الإجراءات المنسقة للمنظمات بهدف تجنب دافعي الضرائب من دفع الالتزامات الضريبية المستحقة له بناءً على نتائج التدقيق الضريبي في الموقع. نظرًا لأن شركة AVS Tomsk Avia LLC (المدعى عليه) وشركة Tomsk Avia Airlines LLC كيانان مترابطان، فقد توصلت المحاكم إلى استنتاج مفاده أن هناك أسبابًا لتحصيل الديون من شركة AVS Tomsk Avia LLC وفقًا للفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب RF (قرار محكمة الاستئناف السابعة للتحكيم بتاريخ 20 أبريل 2016).

تجدر الإشارة أيضًا إلى أنه في الممارسة القضائية هناك أمثلة عندما لا يتم نقل الأنشطة إلى شركة تم إنشاؤها حديثًا، ولكن إلى شركة عاملة بالفعل - القضية رقم A32-24705/2014 ("TDS "الهندسة").

لا يمكن أن يؤثر إعلان إفلاس دافع الضرائب المدين على تطبيق الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي فيما يتعلق بالشركة التابعة و/أو الرئيسية لدافع الضرائب المدين.

نعم محكمة التحكيم منطقة الأورالفي القرار المؤرخ في 02/03/2016 في القضية رقم أ60-11984/2015 (مستبازا ذ.م.م)، مسألة مشروعية تحصيل مبلغ الدين من الشخص المعال المدرج بالكامل في سجل مطالبات الدائنين في تم النظر في قضية إفلاس المدين دافع الضرائب.

حجة دافعي الضرائب بأن تلبية متطلبات هيئة التفتيش عن طريق تحصيل الديون من شخص يعتمد على شركة JSC Mostinzhstroy (LLC Mostbaza) سوف يستلزم الرضا التفضيلي لمطالبات الدائن وانتهاك حقوق الدائنين الآخرين لشركة JSC Mostinzhstroy في انتهاك للفقرة 1 من المادة 63 من القانون الاتحادي الصادر في 26 أكتوبر 2002 رقم 127-FZ "بشأن الإعسار (الإفلاس)" (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الإفلاس)، أعلنت المحكمة أنه لا أساس له من الصحة. وفقاً لأحكام المادتين 1، 2 من قانون الإفلاس، فإن إشهار إفلاس المدين لا يعد إجراءً منفصلاً للتحصيل، ولكنه يحدد حالة المدين كشخص غير قادر على سداد التزاماته، الأمر الذي خلصت المحكمة بشأنه أن تحصيل مبالغ الديون من شخص مترابط وفقًا للفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، في حالة إعلان إفلاس دافع الضرائب المدين، لا يتعارض مع أحكام قانون الإفلاس، حتى لو كان مبلغ الدين مدرجا بالكامل في سجل مطالبات الدائنين في قضية إفلاس دافع الضرائب المدين.

تمت صياغة موقف قانوني مماثل في قرار محكمة الاستئناف للتحكيم السادسة بتاريخ 4 مايو 2016 في القضية رقم A04-10888/2015 (فندق آسيا ذ.م.م).

وفي الوقت نفسه، غالبا ما يستخدم دافعو الضرائب آلية تصفية كيان قانوني كوسيلة لتجنب سداد الديون.

في هذا الصدد، يعد قرار محكمة التحكيم لمنطقة الفولغا بتاريخ 4 يوليو 2016 في القضية رقم A06-6687/2015 (Inzhset LLC)، حيث نظرت المحكمة في مسألة وجود أسباب قانونية للتحصيل ديون الكيان القانوني المصفى من الشركة التابعة له. تقدمت هيئة التفتيش بطلب للاعتراف بشركة Profstroy LLC وInzhset LLC (المدعى عليه) ككيانين مترابطين؛ استرداد من المدعى عليه إلى الميزانية الفيدرالية عائدات شركة Profstroy LLC مقابل العمل (الخدمات) المنجز لسداد الديون على ضريبة القيمة المضافة.

وبالإشارة إلى عدم قانونية موقف مصلحة الضرائب، أشارت الشركة إلى أنه بحلول وقت النظر في القضية، تم بالفعل تصفية دافعي الضرائب وتم الانتهاء من التسويات مع الميزانية. وفقًا للمادة 44 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ينتهي الالتزام بدفع الضرائب بتصفية منظمة دافعي الضرائب بعد إجراء جميع التسويات مع نظام الميزانية في الاتحاد الروسي وفقًا للمادة 49 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. الاتحاد الروسي. واسترشادًا بهذه القاعدة، اعتقد المدعى عليه أن دين دافعي الضرائب المصفاة الذين حددتهم هيئة التفتيش لا يمكن استرداده من شخص آخر.

تم الاعتراف بموقف الشركة من قبل المحاكم على أنه غير قانوني، حيث أن الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي تحدد آلية لتحصيل الديون الضريبية من منظمة مترابطة لدافعي الضرائب المدينين الذين يتهربون من الضرائب. أشارت المحاكم إلى أن أحكام المادة 44 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، التي تحدد إجراءات وأسباب ظهور وتغيير وإنهاء التزامات دفع الضرائب، يجب أن تطبق مع الأخذ بعين الاعتبار قواعد خاصةالمنصوص عليها في الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، كآلية لتحصيل الديون الضريبية من منظمة مترابطة لدافعي الضرائب المدينين الذين يتهربون من الضرائب. في الوقت نفسه، توصلت المحاكم إلى استنتاج مفاده أن إعطاء الأولوية للفقرة 3 من المادة 44 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على قواعد الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يجعل في الواقع من المستحيل تنفيذ هذا المعيار، لأنه يسمح لدافعي الضرائب بنقل كامل النشاط الاقتصاديعلى الكيان ذي الصلة، تتم تصفيته دون أي عواقب ضريبية سلبية.

كانت مسألة وجود أسباب لتحصيل الديون من الأموال التي تتلقاها شركة تابعة من دافعي الضرائب المنفذين لأمر دفاع الدولة موضوع نظر محكمة التحكيم في منطقة الأورال في قرار بتاريخ 18.08.2016 في القضية رقم A50-24724/2015 (شركة ذات مسؤولية محدودة TD "PILA").

المحكمة، بعد أن أثبتت حقيقة الترابط وإعادة توجيه الأموال من FSUE Mashzavod im. إف إي. Dzerzhinsky" لحساب طرف معال - LLC TD "PILA"، إلى استنتاج مفاده أن دافعي الضرائب يتهربون من الالتزام بسداد الديون المتكبدة في الميزانية.

كان دافع الضرائب هو منفذ أمر دفاع الدولة. أخذت المحكمة في الاعتبار أنه وفقًا للفقرة الفرعية 3 من الفقرة 3 من المادة 8 من القانون الاتحادي رقم 275-FZ "بشأن أمر الدفاع عن الدولة"، تُحظر الإجراءات (التقاعس) التي يتخذها المقاول الرئيسي والمنفذ، مما يستلزم إجراءً غير معقول زيادة في أسعار المنتجات بموجب أمر دفاع الدولة، أو عدم الوفاء أو التنفيذ غير الصحيح لعقد الدولة، بما في ذلك الإجراءات (التقاعس) التي تهدف إلى استخدام الأموال المستلمة بموجب عقد الدولة لأغراض لا تتعلق بتنفيذ أمر دفاع الدولة. توصلت المحكمة إلى أنه في حالة التحصيل القسري للضرائب والعقوبات من شخص يعتمد على المؤسسة، لن يتم انتهاك أحكام المادة 8 أو أحكام أخرى من هذا القانون، لأن القانون الاتحادي رقم 275-FZ لا لا يحظر شطب الأموال التي يتلقاها منفذ أمر دفاع الدولة لدفع الضرائب والغرامات. نظرًا لحقيقة أن أحكام الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تتعارض مع أحكام القانون الاتحادي المذكور، فقد طبقت المحكمة هذه الأحكام على العلاقات القانونية المثيرة للجدل.

الاستنتاجات الواردة في حكم المحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 16 سبتمبر 2016 رقم 305-KG16-6003 في القضية رقم A40-77894/15 لها أهمية كبيرة في تشكيل ممارسات إنفاذ القانون.

رفعت هيئة التفتيش دعوى قضائية للاعتراف بشركة Interkross Opt LLC وInteros LLC ككيانات مترابطة لأغراض ضريبية ولتحصيل الديون الضريبية من شركة Interos LLC الناتجة عن نتائج التدقيق الضريبي في الموقع الذي تم إجراؤه ضد شركة Interkross Opt LLC.

بموجب قرار محكمة التحكيم في موسكو بتاريخ 16 سبتمبر 2015، والذي أيده قرار محكمة الاستئناف للتحكيم التاسعة بتاريخ 8 ديسمبر 2015، تم استيفاء المطالب التي قدمتها مصلحة الضرائب، إلا أن محكمة النقض، بعد أن ألغت أرسلت الإجراءات القضائية في القضية بموجب القرار الصادر في 13 أبريل 2016، القضية إلى نظر جديد، مشيرة إلى عدم جواز تطبيق أحكام المادة 105.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على العلاقات القانونية المثيرة للجدل، فضلاً عن حقيقة أن المحاكم لم تقدم تقييماً مناسباً لحجج المدعى عليه بشأن استقلاله كموضوع للأنشطة المالية والاقتصادية. وفقًا لمحكمة النقض، في القضية قيد النظر، لم يكن الأمر يتعلق بتقسيم الشركة، بل استحواذ كيان قانوني مستقل على الشركة.

لم توافق الهيئة القضائية للنزاعات الاقتصادية التابعة للمحكمة العليا للاتحاد الروسي على استنتاجات المحكمة المحلية.

في إلغاء حكم محكمة النقض، انطلقت المحكمة العليا للاتحاد الروسي من حقيقة أن مفهوم "التبعية الأخرى" المستخدم في الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بين دافعي الضرائب والشخص الذي تم تقديم المطالبة بتحصيل الديون الضريبية له معنى مستقل ويجب تفسيره مع الأخذ في الاعتبار. الغرض من هذه القاعدة هو مكافحة التهرب الضريبي في تلك الحالات الاستثنائية عندما تكون تصرفات دافعي الضرائب والأشخاص الآخرين منسقة (اعتمادًا على على بعضها البعض) الطبيعة وتؤدي إلى استحالة الوفاء بالتزام دفع الضرائب من قبل الدافع، بما في ذلك في حالة عدم وجود الترابط المنصوص عليه في المادة 105.1 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي.

توصلت المحكمة إلى استنتاج مفاده أنه في حالة اعتماد سلوك الشركات بشكل موضوعي على بعضها البعض، لا توجد علامات على الاعتماد الذاتي بين هذه المنظمات، بما في ذلك وفقًا لمعايير المشاركة في رأس المال و (أو) التنفيذ المحددة في لا تستبعد الفقرة 2 من المادة 105.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إدارة أنشطة كيان قانوني إمكانية تطبيق الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وقد راعت المحكمة في ذلك الظروف التالية:

إنشاء شركة Interos قبل وقت قصير من نهاية التدقيق الضريبي؛

هوية أرقام الاتصال والمعلومات الموجودة على مواقع الإنترنت الخاصة بهذه المنظمات؛

نقل الموظفين من منظمة إلى أخرى؛

التفاعل المستمر بين الموظفين والأطراف المقابلة من دافعي الضرائب نيابة عن المنظمة المنشأة حديثًا؛

استلام عائدات دافعي الضرائب لحساب شخص معال؛

كان نقل الأعمال مجانيًا؛

إن نقل الأعمال التجارية عن طريق تحويل الأموال إلى فرد هو المشارك الوحيد في شركة Intercross Wholesale Company، على الرغم من أنه لم يتنازل عن حصة في رأس المال المصرح به لدافعي الضرائب، لم يكن له أسباب اقتصادية معقولة.

كانت مسألة الحاجة إلى الامتثال لإجراءات المطالبة لحل النزاع المتعلق بمطالبات الاعتراف بالأشخاص المعالين وتحصيل مبالغ الديون المستحقة من شخص معال لدى دافع الضرائب موضوع نظر محكمة الاستئناف السابعة عشرة للتحكيم في إطار القضية رقم A50-19576/2016 (ذ.م.م "شقة -2").

وفقًا للفقرة 5 من المادة 4 من قانون إجراءات التحكيم للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 47-FZ بتاريخ 2 مارس 2016)، يجوز إحالة النزاع الناشئ عن العلاقات القانونية المدنية إلى محكمة التحكيم بعد اتخذ الطرفان تدابير للتسوية السابقة للمحاكمة بعد ثلاثين يومًا تقويميًا من يوم إرسال المطالبة (الطلب)، ما لم يتم تحديد مواعيد نهائية و(أو) إجراءات أخرى بموجب القانون أو العقد، باستثناء حالات إثبات الحقائق القانونية الأهمية ، حالات منح التعويض عن انتهاك الحق في الإجراءات القانونية خلال فترة زمنية معقولة أو الحق في تنفيذ إجراء قضائي خلال فترة زمنية معقولة، وحالات الإعسار (الإفلاس)، وحالات نزاعات الشركات، وحالات حماية الحقوق و المصالح المشروعة لمجموعة من الأشخاص، وحالات الإنهاء المبكر الحماية القانونيةالعلامة التجارية بسبب عدم استخدامها، حالات الطعن في قرارات التحكيم.

في قرار مؤرخ في 14 ديسمبر 2016، توصلت المحكمة إلى استنتاج مفاده أن الإجراء المنصوص عليه في هذه القاعدة لا ينطبق على العلاقات الناشئة على أساس المادة 45 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، مبررة ذلك بحقيقة أن إن شرط الاعتراف بالأشخاص كمعالين فيما يتعلق بالفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ليس مطلبًا ناشئًا عن العلاقات القانونية المدنية، لأن أساس المتطلبات هو قواعد التشريع الضريبي ( المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، في حين أن بيان مصلحة الضرائب لا يحتوي على متطلبات تستند إلى قواعد التشريع المدني. اقتناع المحكمة بأن النظر في النزاع وفقاً للقواعد العامة للتقاضي لا يمكن أن يكون أساساً لإعادة تصنيف المطالبة المذكورة باعتبارها نزاعاً ناشئاً عن علاقات قانونية مدنية.

دعماً للاستنتاج القائل بأنه لا توجد أسس قانونية للامتثال لإجراءات المطالبة لهذه الفئة من المنازعات، أشارت المحكمة إلى أن مسألة الاعتراف بالأشخاص كمعالين لأغراض تطبيق الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 45 من الضريبة لا يمكن النظر في قانون الاتحاد الروسي إلا في المحكمة، كما أن تحصيل الديون من منظمة تابعة ممكن حصريًا في المحكمة، مما يستبعد إجراءات المطالبة لحل النزاع.

وبالتالي، مع الأخذ في الاعتبار استنتاجات المحكمة في هذه القضية، فيما يتعلق بمطالبات تحصيل الالتزامات الضريبية من شخص معال وفقًا للفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والامتثال لـ ولا يلزم إجراء المحاكمة التمهيدية، بما في ذلك بعد 01/06/2016.

تعتبر استنتاجات محكمة التحكيم مهمة لممارسة إنفاذ القانون المنطقة الشمالية الغربيةفي القرار المؤرخ 21 سبتمبر 2015 (VEK LLC). أشارت المحكمة إلى أن أحكام المادة 47 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بما في ذلك تعريف الفترة التي يمكن خلالها لمصلحة الضرائب التقدم بطلب إلى المحكمة لتحصيل المتأخرات الضريبية من دافعي الضرائب، لا تنطبق في حالة المطالبات يتم ذلك على أساس الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لأن هذه الفترة تنطبق فقط على دافعي الضرائب الذين ليسوا أشخاصًا معالين.

هناك العديد من الأمثلة على الممارسة القضائية، والتي يترتب عليها أنه بعد أن تقدم مصلحة الضرائب إلى المحكمة مطالبة بالاعتراف بالمنظمات على أنها تابعة وتحصيل الديون من شخص معال، فإن هذه المنظمات تسدد الدين طوعًا، وهو ما يعمل لاحقًا بمثابة أساس سلطة الضرائب لرفض المطالبة وإنهاء الإجراءات في القضية: حكم محكمة التحكيم لمنطقة فولوغدا بتاريخ 20 مايو 2015 بشأن إنهاء الإجراءات في القضية رقم A13-18329/2014 (JSC Foundry Plant، المركز الهندسي JSC، مصنع التجميع الميكانيكي JSC)، محكمة التحكيم لمنطقة فولغوغراد بتاريخ 2016/05/04 في القضية رقم A12-9162/2016 (Progress LLC)، محكمة التحكيم لمنطقة فلاديمير من 13/07/2015 في القضية رقم A11-8617/2014 (ماياك ذ.م.م)، محكمة التحكيم منطقة أرخانجيلسكبتاريخ 2015/05/12 في القضية رقم A05-873/2015 (الإسكان والخدمات المجتمعية ذ.م.م رقم 1)، محكمة التحكيم لمنطقة أوريول بتاريخ 14/04/2016 في القضية رقم A48-5783/2015 (نبات الكتان شركة ذات مسؤولية محدودة).

السداد الطوعي للمتأخرات هو نتيجة للتحسن التنظيم التشريعيتشير آلية تحصيل الديون إلى زيادة في كفاءة السلطات الضريبية من حيث جمع الأدلة من أجل ممارسة الصلاحيات المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وكذلك في شروط اتخاذ تدابير لتحصيل الديون إلى الميزانية، والتي يتم ضمانها، من بين أمور أخرى، الإجراءات النشطة للسلطات الضريبية لعرضها الفوري على البنوك أوامر التنفيذصادرة على أساس أحكام قضائية بشأن التدابير المؤقتة.

في حالة عدم وجود قاعدة أدلة كافية من جانب السلطة الضريبية على التهرب المتعمد من دافعي الضرائب من سداد مبالغ الديون الناشئة نتيجة للتدقيق الضريبي، من خلال القيام بإجراءات منسقة مع شخص معال، عدم تقديم الأدلة التي تشير بشكل لا يقبل الجدل وجود مثل هذا الاعتماد، أي عدم تقديم أدلة تؤكد وجود أسباب لتحصيل الديون وفقًا للفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ترفض المحاكم مصلحة الضرائب تلبية المتطلبات المذكورة.

أظهر تحليل الممارسة القضائية أن الظروف التي تربط بها المحاكم رفض تلبية المتطلبات المعلنة لمصلحة الضرائب هي كما يلي:

الأشخاص ليسوا مترابطين بموجب القانون المدني، ولا تقدم مصلحة الضرائب دليلاً على أي اعتماد آخر لهؤلاء الأشخاص؛

لا يوجد دليل على التهرب الضريبي المتعمد من قبل المكلف.

لا يوجد أي دليل على قيام دافعي الضرائب بتحويل العائدات عمداً إلى حسابات الأشخاص الذين يمكن الاعتراف بهم على أنهم معتمدون على دافعي الضرائب؛

ولا يوجد دليل على أن دافعي الضرائب ليس لديهم القدرة على سداد الديون الناتجة بشكل مستقل.

تجدر الإشارة إلى أن تقديم المطالبات من قبل السلطات الضريبية وفقًا للفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يهدف إلى ضمان استلام مبالغ الديون في الميزانية، وليس التنفيذ الرسمي من قبل السلطات الضريبية بمسؤولياتها عن إعداد وإرسال هذه المطالبات إلى المحكمة. في هذا الصدد، بالتزامن مع المطالبة، ترسل السلطات الضريبية إلى المحكمة التماسا لاتخاذ تدابير مؤقتة، مع إرفاق جميع المستندات والمعلومات المتعلقة بتحويل الأموال أو الممتلكات الأخرى أو تحويل عائدات البضائع المباعة (العمل والخدمات) إلى حسابات الشركات التابعة و (أو) الرئيسية .

تلبي المحاكم الطلبات المقدمة من السلطات الضريبية لاتخاذ تدابير مؤقتة فقط إذا كانت مبررة، أي فقط في الحالات التي تقدم فيها السلطات الضريبية دليلاً على وجود أحد الظروف التالية (أو مجموعة الظروف): إذا كان الفشل في اتخاذ التدابير قد يؤدي إلى تعقيد الأمر أو جعل تنفيذ عمل قضائي مستحيلاً، بما في ذلك إذا كان من المتوقع تنفيذ عمل قضائي خارج الاتحاد الروسي؛ وذلك لمنع التسبب في ضرر كبير لمقدم الطلب (أحكام محكمة التحكيم منطقة اموربتاريخ 28 مايو 2015 في القضية رقم A04-3492/2015 (Granit DV LLC)، محكمة التحكيم منطقة مورمانسكبتاريخ 13/07/2015 في القضية رقم A42-5491/2015 (مركز التسوية والاستشارات ذ.م.م)، محكمة التحكيم لمنطقة أوريول بتاريخ 08/09/2015 في القضية رقم A48-5782/2015 (Orelagropromstroy OJSC).

عند التقدم بطلب إلى محكمة التحكيم للحصول على مطالبة، تبرر السلطات الضريبية أسباب هذا الطلب بالإشارة إلى ظروف محددة تؤكد الحاجة إلى اتخاذ تدابير مؤقتة، كما تقدم أدلة تؤكد حججها، والتي تنبع من الأحكام من الفقرة 5 من الجزء 2 من المادة 92 من قانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي.

وبالتالي، أثناء نظر محكمة التحكيم في موسكو في القضية رقم A40-77894/15، قدمت مصلحة الضرائب التماسًا إلى المحكمة لاتخاذ تدابير مؤقتة ضد شركة Interos LLC في شكل:

الاستيلاء على الأموال (بما في ذلك الأموال التي سيتم إيداعها في حساب مصرفي) المملوكة للمدعى عليه؛

حظر إجراءات التسجيل فيما يتعلق بالممتلكات المنقولة وغير المنقولة التي سجلها المدعى عليه بشأن حق الملكية؛

حظر تنفيذ أي إجراءات تسجيل وإجراء تغييرات على سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية فيما يتعلق بشركة Interos LLC.

دعماً للطلب المذكور، جادلت مصلحة الضرائب بأنه من أجل التهرب من الالتزام بدفع الضرائب والغرامات والجزاءات، قامت Intercross Whole LLC فعليًا بنقل أنشطتها المالية والاقتصادية إلى كيان قانوني تم إنشاؤه حديثًا - Interos LLC، وفي In في حالة السحب المتكرر للأموال من تداول شركة Interos LLC، فإن الفشل في اتخاذ تدابير مؤقتة سيجعل من المستحيل تنفيذ الإجراء القضائي، وستعاني الميزانية من أضرار جسيمة.

وخلصت المحكمة الابتدائية إلى أن بيان مصلحة الضرائب لا أساس له من الصحة، لأنه، كما أشارت المحكمة، لم تقدم مصلحة الضرائب الأدلة اللازمة والكافية، والتي يترتب عليها استنتاج غير مشروط وواضح بأن هناك أسبابًا لاتخاذ تدابير مؤقتة.

استأنفت مصلحة الضرائب هذا التعريفإلى محكمة الاستئناف التحكيمية التاسعة. وبإلغاء هذا الحكم، خلصت محكمة الاستئناف، في حكمها الصادر بتاريخ 12 أغسطس/آب 2015، إلى أن عدم اتخاذ التدابير المؤقتة من شأنه أن يخل بتوازن المصالح الخاصة والعامة. قامت المحكمة بتقييم حجج مصلحة الضرائب بأن عدم اتخاذ التدابير المؤقتة قد يؤدي إلى استحالة تنفيذ إجراء قضائي، مع الأخذ في الاعتبار الظروف التي حددتها مصلحة الضرائب أثناء التدقيق الضريبي في الموقع، وأثرها الأدلة الوثائقية. توصلت المحكمة إلى استنتاج مفاده أن طبيعة وأساليب ممارسة الأنشطة التجارية للشركات تشير إلى أن شركة Interos LLC ستتخذ خطوات فعالة لتنظيم مخططات جديدة لنقل الأنشطة والممتلكات إلى المنظمات الخاضعة للرقابة المنشأة حديثًا من أجل تقليل حجم الممتلكات.

وبالتالي فإن الإجراءات المؤقتة تشكل ضمانة مهمة لمصالح الموازنة.

تلخيصًا لما سبق، تجدر الإشارة إلى أنه في ظل وجود مجموعة من الظروف المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن الالتزام الضريبي يتبع مصير الأموال والممتلكات الأخرى المنقولة من قبل دافعي الضرائب لصالح شخص معال، والذي، لأغراض حبس الرهن، يجب أيضًا تضمين الملكية حقوقًا.

لا تسمح علامات اعتماد الأشخاص دائمًا لمصلحة الضرائب بضمان تحصيل المتأخرات من شخص يعتمد على دافع الضرائب، وبالتالي، من أجل زيادة كفاءة تنفيذ الصلاحيات المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند الإعداد بيانات المطالبةيجب على السلطات الضريبية أن تأخذ في الاعتبار ممارسة التحكيم القضائي الإيجابية والسلبية، وتحديد الظروف التي تربط بها محاكم التحكيم إمكانية تحصيل الديون المتكبدة نتيجة للتدقيق الضريبي من المنظمات التي تعتمد على دافعي الضرائب الذين يتم تدقيقهم.

صالح
مستشار الدولة
الاتحاد الروسي
2 فصول
S. A. أراكيلوف

بعد انتهاء الموعد النهائي لدفع طلب دفع الضرائب والرسوم وأقساط التأمين والعقوبات والغرامات والفوائد (المشار إليها فيما يلي باسم طلب دفع الضريبة)، تقوم مصلحة الضرائب بإنشاء قائمة بأسماء دافعي الضرائب الذين فتحوا حساب شخصي لتسجيل المعاملات الخاصة بتنفيذ الميزانية، والذين عليهم ديون على دفعات إلزامية أكثر من 5 ملايين روبل، المعلقة بعد إرسال طلب لدفع الضريبة، لتحصيل الديون في المحكمة وفقا للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 45 من القانون.

من أجل تحصيل المتأخرات التي نشأت نتيجة التدقيق الضريبي وتم تسجيلها لأكثر من ثلاثة أشهر:

• بالنسبة للمنظمات التي، وفقًا للتشريع المدني للاتحاد الروسي، هي شركات (فرعية) تابعة (مؤسسات)، - من الشركات (المؤسسات) الرئيسية (السائدة والمشاركة) المقابلة، عندما تتلقى حساباتها المصرفية إيرادات للبضائع ( العمل والخدمات) الشركات التابعة (التابعة) المباعة (المؤسسات) ؛
• بالنسبة للمنظمات التي، وفقًا للتشريع المدني للاتحاد الروسي، هي الشركات (السائدة والمشاركة) الرئيسية (المؤسسات)، - من الشركات التابعة (الفرعية) (المؤسسات)، عندما تتلقى حساباتها المصرفية إيرادات للبضائع (العمل) ، الخدمات) التي تبيعها الجمعيات (المؤسسات) الرئيسية (السائدة، المشاركة)؛
• بالنسبة للمنظمات التي، وفقًا للتشريع المدني للاتحاد الروسي، هي شركات (فرعية) تابعة (مؤسسات)، - من الشركات (المؤسسات) الرئيسية (السائدة، المشاركة)، إذا كانت منذ اللحظة التي تكون فيها المنظمة يتم تسجيل المتأخرات أو تعلمها أو ينبغي معرفتها بشأن تعيين تدقيق ضريبي في الموقع أو بدء تدقيق ضريبي مكتبي، سواء تم تحويل الأموال أو الممتلكات الأخرى إلى الشركة الرئيسية (المهيمنة والمشاركة) (المؤسسة) و إذا أدى هذا النقل إلى استحالة تحصيل المتأخرات المحددة؛
• بالنسبة للمنظمات التي، وفقًا للتشريع المدني للاتحاد الروسي، هي الشركات (السائدة، المشاركة) الرئيسية (المؤسسات)، - من الشركات (الفرعية) التابعة (المؤسسات)، إذا كانت منذ اللحظة التي تكون فيها المنظمة التي عليها المتأخرات مسجلة أو تعلمت أو كان ينبغي أن تكون على علم عند تعيين تدقيق ضريبي في الموقع أو في بداية تدقيق ضريبي مكتبي، كان هناك تحويل لأموال أو ممتلكات أخرى إلى شركة (فرعية) تابعة (مؤسسة) وإذا كان هذا أدى النقل إلى استحالة تحصيل المتأخرات المحددة.

إذا أثبتت مصلحة الضرائب في الحالات المحددة أن عائدات البضائع (العمل والخدمات) المباعة يتم تحويلها إلى حسابات العديد من المنظمات أو إذا كانت منذ اللحظة التي علمت فيها المنظمة المسؤولة عن المتأخرات أو كان ينبغي أن تكون على علم بها تعيين تدقيق ضريبي في الموقع أو البدء في إجراء تدقيق ضريبي مكتبي، كان هناك تحويل للأموال والممتلكات الأخرى إلى العديد من الشركات الرئيسية (السائدة، المشاركة) (المؤسسات)، والشركات التابعة (الفرعية) (المؤسسات)، والتحصيل يتم تنفيذ المتأخرات من المنظمات ذات الصلة بما يتناسب مع حصة الإيرادات التي تتلقاها مقابل البضائع المباعة (العمل والخدمات) وحصة الأموال المحولة وقيمة الممتلكات الأخرى.

تنطبق أحكام هذا البند الفرعي أيضًا إذا أثبتت مصلحة الضرائب في هذه الحالات أن تحويل عائدات البضائع (العمل، الخدمات) المباعة، وتحويل الأموال، والممتلكات الأخرى إلى الشركات الرئيسية (السائدة، المشاركة) (المؤسسات)، التابعة (الشركات التابعة) الشركات (المؤسسات) تم تنفيذها من خلال مجموعة من المعاملات المترابطة، بما في ذلك إذا كان المشاركون في هذه المعاملات ليسوا الشركات الرئيسية (السائدة، المشاركة) (المؤسسات)، والشركات التابعة (التابعة) (المؤسسات).

تنطبق أحكام هذه الفقرة الفرعية أيضًا إذا قررت مصلحة الضرائب في هذه الحالات أن تحويل عائدات البضائع (العمل والخدمات) المباعة، وتحويل الأموال والممتلكات الأخرى يتم إلى المنظمات المعترف بها من قبل المحكمةويعتمد خلاف ذلك على دافعي الضرائب الذي عليه متأخرات.

عند تطبيق أحكام هذا البند الفرعي، يجوز إجراء الاسترداد ضمن الحدود التي تتلقاها الشركات (المؤسسات) الرئيسية (السائدة والمشاركة) والشركات التابعة (الفرعية) (المؤسسات) والمنظمات المعترف بها من قبل المحكمة على أنها تعتمد على دافعي الضرائب من أجل من يتم تسجيل المتأخرات وعائدات البضائع المباعة (العمل والخدمات) والأموال المحولة والممتلكات الأخرى.

يتم تحديد قيمة الممتلكات في الحالات المحددة في هذه الفقرة الفرعية على أنها القيمة المتبقية للممتلكات المنعكسة في السجلات المحاسبية للمنظمة في الوقت الذي علمت فيه المنظمة المسؤولة عن المتأخرات أو كان ينبغي أن تعلم بتعيين موظف التدقيق الضريبي في الموقع أو بدء التدقيق الضريبي المكتبي.

يتم تحويل المواد ذات الصلة إلى الإدارة القانونية لتحصيل الديون في المحكمة وفقًا للفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة من القانون.

في موعد لا يتجاوز 30 يومًا تقويميًابعد انقضاء الموعد النهائي للوفاء بمتطلبات دفع الضرائب المرسلة إلى منظمة دافعي الضرائب (رجل أعمال فردي) نتيجة لتغيير في التأهيل القانوني للمعاملة التي أجراها دافع الضرائب، أو حالة وطبيعة نشاط هذا دافعي الضرائب، يتم تحويل المواد ذات الصلة إلى الإدارة القانونية لتحصيل الديون في المحكمة وفقًا للفقرة الفرعية 3 من الفقرة 2 من المادة من القانون.

إن تأهيل السلطة الضريبية للمعاملة الوهمية (الوهمية) المبرمة بين دافعي الضرائب والأطراف المقابلة له لا يمكن تحقيقه إلا بناءً على نتائج أنشطة المراقبة.

المعاملات التي لا تتوافق مع القانون أو غير ذلك الأفعال القانونيةتعتبر المعاملات الوهمية والمزيفة باطلة بغض النظر عما إذا كانت المحكمة قد اعترفت بها على هذا النحو بموجب أحكام المادة 166 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

إذا ثبت أثناء التدقيق الضريبي أن الوعاء الضريبي قد تم التقليل منه بسبب التأهيل القانوني غير الصحيح من قبل دافعي الضرائب للمعاملات المكتملة وتقييم العواقب الضريبية لتنفيذها، فإن مصلحة الضرائب، مسترشدة بالفقرة الفرعية 3 من الفقرة 2 من المادة 1 يحق للقانون أن يغير بشكل مستقل التأهيل القانوني للمعاملات وحالة وطبيعة أنشطة دافعي الضرائب وتقديم طلب إلى المحكمة لطلب تحصيل الضرائب الإضافية (العقوبات المستحقة والغرامات).

ويرتبط الوضع الضريبي وطبيعة نشاط دافعي الضرائب بالانتقال من نظام ضريبي إلى آخر، مما ينص على ظهور حقوق والتزامات أخرى لدافعي الضرائب في حساب الضرائب.

من المنظمة أو رجل أعمال فرديإذا نشأ التزامهم بدفع الضريبة نتيجة للتفتيش الذي تجريه الهيئة التنفيذية الفيدرالية المخولة بالرقابة والإشراف في مجال الضرائب والرسوم، مدى اكتمال حساب ودفع الضرائب فيما يتعلق بالمعاملات بين الأطراف ذات الصلة.

(بصيغتها المعدلة في 30 مارس، 9 يوليو 1999، 2 يناير، 5 أغسطس 2000، 24 مارس 2001)

والجزء الثاني بتاريخ 5 أغسطس 2000 رقم 117-FZ

(بصيغتها المعدلة في 29 ديسمبر 2000 و30 مايو و6 و7 و8 أغسطس 2001)

المادة 45. الوفاء بالالتزام بدفع ضريبة أو رسم

1. يلتزم دافع الضرائب بالوفاء بشكل مستقل بالتزامه بدفع الضريبة، ما لم ينص التشريع الخاص بالضرائب والرسوم على خلاف ذلك.
يجب الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة خلال الفترة التي يحددها التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم. يحق لدافع الضرائب الوفاء بالتزامه بدفع الضرائب قبل الموعد المحدد.
إن الفشل في الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة أو الوفاء به بشكل غير صحيح هو الأساس الذي تقوم عليه مصلحة الضرائب أو هيئة صندوق الدولة من خارج الميزانية أو مصلحة الجمارك لإرسال طلب إلى دافعي الضرائب لدفع الضريبة.
في حالة عدم سداد الضريبة أو عدم سدادها خلال المدة المحددة، يتم تحصيل الضريبة من الأموال الموجودة في الحسابات المصرفية للمكلف على النحو المنصوص عليه في المادتين 46 و48 من هذا القانون، وكذلك عن طريق تحصيل الضريبة من الممتلكات الأخرى لدافع الضريبة على الوجه المنصوص عليه في المادتين 47 و48 من هذا القانون.
يتم تحصيل الضرائب من المنظمات بطريقة لا جدال فيها، ما لم ينص هذا القانون على خلاف ذلك. يتم تحصيل الضرائب من الفرد في المحكمة.
لا يمكن تنفيذ تحصيل الضرائب من المنظمة بطريقة لا جدال فيها إذا كان الالتزام بدفع الضريبة يستند إلى تغيير تجريه مصلحة الضرائب:
1) التأهيل القانوني للمعاملات التي يجريها المكلف مع الغير.
2) التأهيل القانوني لوضع وطبيعة أنشطة المكلف.
2. يعتبر الالتزام بدفع الضريبة مستوفياً من قبل دافع الضرائب منذ لحظة تقديم الأمر إلى البنك بدفع الضريبة المقابلة إذا كان هناك رصيد نقدي كافٍ في حساب دافع الضرائب، وعند دفع الضرائب نقداً - من لحظة الإيداع مبلغ من المالفي دفع الضريبة إلى البنك أو مكتب النقد التابع للسلطة حكومة محليةأو تنظيم اتصالات لجنة الدولة للاتحاد الروسي للاتصالات والمعلوماتية. لا يتم الاعتراف بالضريبة على أنها مدفوعة إذا انسحب دافع الضرائب أو أعاد البنك إلى دافع الضرائب أمر دفع لتحويل مبلغ الضريبة إلى الميزانية (صندوق من خارج الميزانية)، وكذلك إذا قدم دافع الضرائب الأمر إلى دافع الضرائب في ذلك الوقت دفع الضريبة إلى البنك، فإن دافع الضرائب لديه مطالبات أخرى غير مستوفاة مقدمة ضد الحساب، والتي وفقًا للتشريع المدني للاتحاد الروسي يتم تنفيذها على سبيل الأولوية، وليس لدى دافع الضرائب أموال كافية في الحساب للوفاء جميع المتطلبات.

أمر وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي بتاريخ 18 أغسطس 2000 N BG-3-18/297 يحدد التدابير اللازمة لضمان اعتماد وتنفيذ قرارات لجنة وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي للنظر في قضايا الانعكاس في الحسابات الشخصية لدافعي الضرائب، تم شطب الأموال من الحسابات الجارية لدافعي الضرائب، ولكن لم يتم إضافتها إلى حسابات محاسبة إيرادات الميزانية

بشأن تنفيذ أوامر الدفع لتحويل مدفوعات الضرائب، راجع أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي ووزارة الضرائب في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 فبراير 2000 NN 21n, AP-3-25/82

يعتبر الالتزام بدفع الضريبة مستوفياً أيضًا بعد أن تتخذ مصلحة الضرائب أو المحكمة، بالطريقة المنصوص عليها في المادة 78 من هذا القانون، قرارًا بشأن تعويض مبالغ الضرائب الزائدة أو الزائدة.
إذا تم إسناد التزام حساب الضريبة وخصمها إلى وكيل الضرائب وفقًا لهذا القانون، فإن التزام دافع الضرائب بدفع الضريبة يعتبر مستوفياً منذ لحظة اقتطاع الضريبة من قبل وكيل الضرائب.
3. يتم الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة بعملة الاتحاد الروسي. المنظمات الأجنبية، وكذلك فرادىالذين ليسوا مقيمين ضريبيين في الاتحاد الروسي، وكذلك في الحالات الأخرى المنصوص عليها في القوانين الفيدرالية، يجوز الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب بالعملة الأجنبية.

راجع إجراءات إضافة الضرائب والرسوم بالعملة الأجنبية إلى حسابات المحاسبة عن إيرادات الميزانية الفيدرالية والتحويل من قبل هيئات الخزانة الفيدرالية التابعة لوزارة المالية في الاتحاد الروسي إلى السلطات الضريبية معلومات عن المبالغ المقيدة للضرائب والرسوم بالعملة الأجنبية، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي ووزارة الضرائب في الاتحاد الروسي بتاريخ 19 مايو 2000. NN 52n, BG-3-09/211

أوضح خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي ووزارة الضرائب في الاتحاد الروسي بتاريخ 25 أغسطس 8 سبتمبر 2000 NN 83n، BG-6-09/723 أن الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب والرسوم في شكل غير نقدي غير مسموح به

4. الفشل في الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة هو الأساس لتطبيق تدابير التنفيذ الإلزامي للالتزام بدفع الضريبة المنصوص عليها في هذا القانون.
5. تنطبق قواعد هذه المادة أيضًا على الرسوم.

انظر رسالة وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي بتاريخ 20 مارس 2000 N AS-6-09/203 "بشأن إجراء تسويات لسداد ديون الفترات الماضية بشأن الضرائب والرسوم"

المادة 46. تحصيل الضرائب والرسوم والغرامات من الأموال الموجودة في حسابات دافع الضرائب (دافع الرسوم) - المنظمة أو وكيل الضرائب - المنظمة في البنوك

1. في حالة عدم سداد الضريبة أو عدم سدادها خلال المدة المقررة، يتم الوفاء إجباريا بالالتزام بدفع الضريبة عن طريق الحجز على أموال المكلف أو الوكيل الضريبي في الحسابات المصرفية.
2. يتم تحصيل الضريبة بقرار من مصلحة الضرائب (فيما يلي - قرار التحصيل) عن طريق إرسال أمر تحصيل (تعليمات) للشطب إلى البنك الذي تفتح فيه حسابات دافع الضرائب أو وكيل الضرائب. تحويل الأموال اللازمة من حسابات دافعي الضرائب أو وكيل الضرائب إلى الميزانيات ذات الصلة (الأموال من خارج الميزانية).

وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 9 يوليو 1999 N 154-FZ، إذا كانت هناك فترة عشرة أيام وقت دخول القانون الاتحادي المحدد حيز التنفيذ لاتخاذ قرار بشأن تحصيل الضريبة (الرسوم والعقوبات) على نفقة أموال المكلف أو الوكيل الضريبي، المنصوص عليها في الفقرة (3) من المادة (46) من هذا القانون، إذا لم تنقضي المدة، فتزيد المدة المحددة إلى 60 يوماً.

3. يتم اتخاذ قرار التحصيل بعد انتهاء الفترة المحددة للوفاء بالالتزام بدفع الضريبة، ولكن في موعد لا يتجاوز 60 يومًا بعد انتهاء الموعد النهائي للوفاء بمتطلبات دفع الضريبة. يعتبر قرار التحصيل الذي يتم اتخاذه بعد انقضاء الفترة المحددة باطلاً ولا يمكن تنفيذه. وفي هذه الحالة، يجوز لمصلحة الضرائب أن تتقدم إلى المحكمة للمطالبة باسترداد مبلغ الضريبة المستحقة السداد من دافعي الضرائب أو وكيل الضرائب.
يتم لفت انتباه دافع الضرائب (وكيل الضرائب) إلى قرار التحصيل في موعد لا يتجاوز 5 أيام بعد اتخاذ قرار تحصيل الأموال اللازمة.
4. يتم إرسال أمر التحصيل (التعليمات) لتحويل الضريبة إلى الميزانية المناسبة و (أو) الأموال من خارج الميزانية إلى البنك حيث يتم فتح حسابات دافعي الضرائب أو دافعي الرسوم أو وكيل الضرائب، ويخضع لشروط غير مشروطة التنفيذ من قبل البنك بالطريقة التي يحددها التشريع المدني للاتحاد الروسي.
5. يجب أن يحتوي أمر التحصيل (التعليمات) الصادر عن السلطة الضريبية لتحويل الضريبة على إشارة إلى حسابات دافع الضرائب أو وكيل الضرائب التي يجب تحويل الضريبة منها، والمبلغ المطلوب تحويله.
يمكن تحصيل الضرائب من حسابات تسوية الروبل (الحالية) و (أو) بالعملة الأجنبية لدافعي الضرائب أو وكيل الضرائب، باستثناء حسابات القروض والميزانية.
يتم تحصيل الضرائب من حسابات العملات الأجنبية لدافعي الضرائب أو وكيل الضرائب بمبلغ يعادل مبلغ الدفع بالروبل بسعر صرف البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ بيع العملة. عند تحصيل الأموال المودعة في حسابات بالعملة الأجنبية، يرسل رئيس (نائبه) مصلحة الضرائب، بالتزامن مع أمر التحصيل، أمرًا إلى البنك للبيع في موعد أقصاه اليوم التاليعملة دافعي الضرائب أو وكيل الضرائب.
لا يتم تحصيل الضريبة من حساب الوديعة الخاص بدافع الضرائب أو وكيل الضرائب إذا لم تنته اتفاقية الإيداع. في حالة وجود الاتفاقية المحددة، يحق للسلطة الضريبية إعطاء البنك تعليمات (تعليمات) لتحويل الأموال من حساب الوديعة إلى حساب التسوية (الجاري) لدافع الضرائب أو وكيل الضرائب، بعد انتهاء اتفاقية الإيداع ، إذا لم يكن الأمر المرسل إلى هذا البنك قد تم تنفيذه (أمر) من مصلحة الضرائب لتحويل الضريبة بحلول هذا الوقت.
6. يتم تنفيذ أمر التحصيل (تعليمات) السلطة الضريبية لتحويل الضريبة من قبل البنك في موعد لا يتجاوز يوم عمل واحد بعد اليوم الذي يتلقى فيه الأمر (الأمر) المحدد، إذا تم تحصيل الضريبة من حسابات الروبل، و في موعد لا يتجاوز يومي عمل، إذا تم تحصيل الضريبة من حسابات بالعملة الأجنبية، لأن هذا لا ينتهك ترتيب أولوية المدفوعات المنصوص عليه في التشريع المدني للاتحاد الروسي.
في حالة عدم وجود أموال كافية أو عدم وجود أموال في حسابات دافع الضرائب أو وكيل الضرائب في يوم استلام البنك أمر (تعليمات) من مصلحة الضرائب لتحويل الضريبة، يتم تنفيذ الأمر حيث يتم استلام الأموال في هذه الحسابات في موعد لا يتجاوز أكثر من يوم عمل واحد من اليوم التالي لليوم الذي يتم فيه استلام كل إيصال على حسابات الروبل، وفي موعد لا يتجاوز يومي عمل من اليوم التالي ليوم كل إيصال إلى حسابات العملة الأجنبية، لأن هذا لا ينتهك ترتيب أولوية المدفوعات التي يحددها التشريع المدني للاتحاد الروسي.

بشأن أمر خصم الأموال من حساب مصرفي في عام 1999، راجع القانون الاتحادي الصادر في 22 فبراير 1999 رقم 36-FZ "بشأن الميزانية الفيدرالية لعام 1999"

7. في حالة عدم وجود أموال كافية أو غائبة في حسابات دافع الضرائب أو الوكيل الضريبي أو عدم وجود معلومات عن حسابات دافع الضرائب والوكيل الضريبي، يحق لمصلحة الضرائب تحصيل الضريبة من ممتلكات أخرى لدافع الضرائب أو الوكيل الضريبي. الوكيل وفقا للمادة 47 من هذا القانون.
8. عند تحصيل الضرائب، يجوز لمصلحة الضرائب، بالطريقة والشروط المنصوص عليها في المادة 76 من هذا القانون، تعليق المعاملات على حسابات دافعي الضرائب أو وكيل الضرائب في البنوك.
9. تنطبق أحكام هذه المادة أيضًا عند تحصيل غرامات التأخر في سداد الضرائب والرسوم.
10. تطبق أحكام هذه المادة أيضاً عند تحصيل الرسوم.
11. تطبق الأحكام المنصوص عليها في هذه المادة أيضاً عند تحصيل الضرائب والرسوم من قبل السلطات الجمركية.

المادة 47. تحصيل ضريبة أو رسم على حساب ممتلكات أخرى تابعة لمنظمة دافعي الضرائب أو منظمة وكيل الضرائب

1. في الحالة المنصوص عليها في الفقرة 7 من المادة 46 من هذا القانون، يحق لمصلحة الضرائب استرداد الضريبة على حساب العقار، بما في ذلك على حساب الأموال النقدية لمنظمة دافعي الضرائب ووكيل الضرائب - التنظيم ضمن المبالغ المحددة في طلب دفع الضريبة، مع مراعاة المبالغ التي تم التحصيل بشأنها وفقا للمادة 46 من هذا القانون.

راجع إجراءات التفاعل بين السلطات الضريبية في الاتحاد الروسي وخدمات المحضرين التابعة للسلطات القضائية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي بشأن تنفيذ قرارات السلطات الضريبية والوثائق التنفيذية الأخرى، المعتمدة بأمر من وزارة الضرائب والعدل في الاتحاد الروسي ووزارة العدل في الاتحاد الروسي بتاريخ 25 يوليو 2000 رقم VG-3-10/265/ 215

يتم تحصيل الضرائب على حساب ممتلكات منظمة دافعي الضرائب أو وكالة وكيل الضرائب بقرار من رئيس (نائبه) مصلحة الضرائب عن طريق إرسال، في غضون ثلاثة أيام من تاريخ هذا القرار، القرار المقابل للمحضر للتنفيذ بالطريقة المنصوص عليها في القانون الاتحادي "بشأن إجراءات التنفيذ" مع مراعاة الميزات المنصوص عليها في هذه المادة.
2. يجب أن يحتوي القرار المتعلق بتحصيل الضرائب على حساب ممتلكات منظمة دافعي الضرائب أو منظمة وكيل الضرائب على ما يلي:
اللقب والاسم والعائلي للمسؤول واسم مصلحة الضرائب التي أصدرت القرار المحدد؛
تاريخ اعتماد ورقم قرار رئيس (نائبه) مصلحة الضرائب بشأن تحصيل الضرائب على حساب ممتلكات دافع الضرائب أو وكيل الضرائب؛
اسم وعنوان منظمة دافعي الضرائب أو منظمة وكيل الضرائب التي تم الاستيلاء على ممتلكاتها؛
الجزء التنفيذي من قرار رئيس (نائبه) مصلحة الضرائب بشأن تحصيل الضرائب على حساب ممتلكات منظمة دافعي الضرائب أو منظمة وكيل الضرائب ؛
تاريخ دخول قرار رئيس (نائبه) مصلحة الضرائب بتحصيل الضريبة على حساب ممتلكات دافع الضرائب - المنظمة أو وكيل الضرائب - المنظمة حيز التنفيذ؛
تاريخ صدور القرار المذكور.
يتم توقيع قرار تحصيل الضرائب من قبل رئيس مصلحة الضرائب (نائبه) ومصدق بالختم الرسمي لمصلحة الضرائب.
3. يجب أن تتم إجراءات التنفيذ، وأن يتم استيفاء المتطلبات الواردة في القرار من قبل المحضر خلال شهرين من تاريخ استلام القرار المذكور.
4. يتم تحصيل الضرائب على حساب ممتلكات منظمة دافعي الضرائب أو منظمة وكيل الضرائب بشكل تسلسلي فيما يتعلق بما يلي:
نقدي؛
الممتلكات التي لا تشارك بشكل مباشر في إنتاج المنتجات (السلع)، على وجه الخصوص أوراق قيمةوقيم العملات والمباني غير الإنتاجية ومركبات الركاب وعناصر التصميم لمباني المكاتب؛
المنتجات النهائية(البضائع) وغيرها الأصول المادية، غير مشارك و (أو) غير مخصص للمشاركة المباشرة في الإنتاج؛
المواد الخام والمواد المخصصة للمشاركة المباشرة في الإنتاج، وكذلك الآلات والمعدات والمباني والهياكل وغيرها من الأصول الثابتة؛
الممتلكات المنقولة بموجب اتفاقية حيازة أو استخدام أو التصرف في أشخاص آخرين دون نقل ملكية هذه الممتلكات إليهم، إذا تم إنهاء هذه الاتفاقيات أو إعلان بطلانها في الشروط المنصوص عليها لضمان الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب طريقة؛
ممتلكات أخرى.
5. إذا تم تحصيل الضريبة على حساب ممتلكات منظمة دافعي الضرائب أو منظمة وكيل الضرائب، فإن الالتزام بدفع الضريبة يعتبر مستوفياً منذ اللحظة التي تكون فيها ممتلكات منظمة دافعي الضرائب أو منظمة وكيل الضرائب بيعها ويتم سداد دين مؤسسة دافعي الضرائب أو وكالة وكيل الضرائب من العائدات.
6. لا يحق لمسؤولي السلطات الضريبية الحصول على ممتلكات منظمة دافعي الضرائب أو منظمة وكيل الضرائب، والتي يتم بيعها من أجل تنفيذ قرار تحصيل الضريبة على حساب ممتلكات منظمة دافعي الضرائب أو منظمة وكيل الضرائب.
7. تسري الأحكام المنصوص عليها في هذه المادة أيضًا عند تحصيل غرامات التأخر في سداد الضرائب والرسوم.
8. تنطبق أحكام هذه المادة أيضًا عند تحصيل الرسوم على حساب ممتلكات دافع الرسوم - المنظمة.
9. تطبق الأحكام المنصوص عليها في هذه المادة أيضاً عند تحصيل الضرائب والرسوم من قبل السلطات الجمركية.